001 shembull i aseteve fikse të dhëna me qira. Kontabiliteti jashtë bilancit për aktivet fikse me qira dhe të dhëna me qira
Ky material, i cili vijon serinë e publikimeve për planin e ri kontabël, analizon llogaritë jashtë bilancit të planit të ri kontabël. Ky koment u përgatit nga Ya.V. Sokolov, doktor i shkencave ekonomike, zv Kryetari i Komisionit Ndërinstitucional për reformën e kontabilitetit dhe raportimit, anëtar i Këshillit Metodologjik të Kontabilitetit në Ministrinë e Financave të Rusisë, Presidenti i parë i Institutit të Kontabilistëve Profesionistë të Rusisë, V.V. Patrov, profesor i Universitetit Shtetëror të Shën Petersburgut dhe N.N. Karzaeva, doktoraturë në ekonomi, zv drejtor i shërbimit të auditimit të Balt-Audit-Expert LLC.
1) materiali (inventari);
2) të drejtat dhe detyrimet e kushtëzuara;
3) kontrolli operacional.
Analiza e llogarive jashtë bilancit në planin e ri kontabël
Ajo që është e re në preambulë është se fjalët "nuk është në pronësi të ndërmarrjes, por ..." janë hequr nga udhëzimi i vjetër, pasi disa vlera të regjistruara në llogaritë jashtë bilancit janë pronë e organizatës (për shembull, fikse aktivet e dhëna me qira).
Siç shihet nga udhëzimet, të gjitha llogaritë jashtë bilancit mund të ndahen në tre grupe:
1) materiali (inventari);
2) të drejtat dhe detyrimet e kushtëzuara;
3) kontrolli operacional.
Shfaqja e llogarive materiale (inventar) jashtë bilancit është për faktin se aktivi i bilancit, sipas disa veçorive të teorisë juridike të kontabilitetit, duhet të tregojë pasurinë në pronësi të organizatës. Por ndërmarrja ka gjithmonë pronë "të huaj" që është në posedim dhe përdorim të saj (vetëm pronari, i cili ka dominim absolut mbi sendin, mund të disponojë pronën).
Kjo kërkesë në mesin e shekullit XIX. imponuar nga kreditorët, kryesisht bankierët, pasi gjatë llogaritjes së likuiditetit mund të merret vetëm pasuria e vetë debitorit për të mbuluar llogaritë e pagueshme. Për ta bërë më të lehtë numërimin e huadhënësve, u nda prona e tyre dhe ajo e “jo vet”. E para mbeti në bilancin e aktiveve, e dyta filloi të tregohej pas bilancit.
Aktualisht, sipas paragrafit 6 të PBU 1/98 "Politika e kontabilitetit të një organizate", gjatë formimit të një politike kontabël, duhet të respektohet parimi i izolimit të pasurisë, sipas të cilit "asetet dhe detyrimet e një organizate ekzistojnë veçmas nga aktivet dhe detyrimet e pronarëve të kësaj organizate dhe aktivet dhe detyrimet e organizatave të tjera”.
Shfaqja e llogarive të të drejtave dhe detyrimeve të kushtëzuara është për faktin se vetëm aktivet që i nënshtrohen të drejtave të pakushtëzuara duhet të shfaqen në bilanc.
Së fundi, ka rrëfime që marrin parasysh objekte thjesht simbolike, por administrata ka nevojë, për shkak të rëndësisë së tyre të veçantë, të kontrollojë lëvizjen e këtyre objekteve.
Që nga ardhja e llogarive jashtë bilancit, janë propozuar dy metoda të kontabilitetit për to: regjistrimi i thjeshtë dhe i dyfishtë.
Mënyra e parë dhe më logjike tani është pranuar. Deri në mesin e shekullit XX. besohej se hyrja e dyfishtë duhet të kishte një karakter universal dhe për secilën llogari jashtë bilancit, vetëm me të futej artificialisht një llogari përkatëse.
Në përgjithësi, ideja e llogarive jashtë bilancit është një anakronizëm i teorisë ligjore që ka mbijetuar deri më sot. Të paktën, kjo është e qartë për grupin e parë dhe të dytë të llogarive.
Llogaria 001 "Aktivet fikse me qira"
Llogaria 001 “Aktive fikse të dhëna me qira” mbahet nga qiramarrësi.
Në rast se asetet fikse jepen me qira dhe të drejtat e pronësisë dhe përdorimit i kanë kaluar qiramarrësit, llogaritari i qiramarrësit do të duhet të regjistrojë:
Debi 001 "Aktivet fikse me qira" - për koston e aktiveve fikse të specifikuara në marrëveshjen e qirasë.
Hyrja bëhet në bazë të një marrëveshje qiraje, një akt pranimi dhe transferimi të aktiveve fikse dhe një kopje të kartës së inventarit të marrë nga qiradhënësi.
Gjatë kthimit të aseteve fikse ose në rast të fshirjes për shkak të vjedhjes (vdekje nga fatkeqësitë natyrore, etj.), Kontabilisti do të bëjë shënimin:
Kredia 001 "Aktivet fikse me qira"
Një përjashtim nga ky rregull është procedura për kontabilizimin e pronës së dhënë me qira, e vendosur me Urdhrin Nr. 15 të Ministrisë së Financave të Rusisë, datë 17 shkurt 1997 "Për kontabilitetin e operacioneve sipas një marrëveshjeje leasing".
Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes, prona e dhënë me qira (pasuritë fikse) llogaritet në bilancin e qiramarrësit, atëherë ajo pasqyrohet në kontabilitet si më poshtë:
Debiti 08 Nënllogaria "Investimet kapitale" "Blerja e aktiveve të caktuara fikse sipas një marrëveshjeje leasing" Kredia 76 "Zgjidhjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" Nënllogaria "Detyrimet e qirasë" Debi 01 "Aktivet fikse" Nënllogaria "Pronë e dhënë me qira" Kredia 08 "Investimet kapitale" nënllogaria "Blerja e zërave të caktuar të aktiveve fikse sipas një marrëveshjeje leasing" - shlyhen kostot që lidhen me marrjen e pronës së dhënë me qira dhe koston e pronës së marrë me qira.
Gjatë inventarizimit të aktiveve fikse, duhet të hartohet një inventar i veçantë për aktivet fikse të dhëna me qira.
Është mjaft e qartë se asetet fikse të dhëna me qira mund të llogariten në llogarinë 01 "Aktivet fikse", sepse në kushtet e funksionimit, kur funksionojnë dy makina krejtësisht identike, por njëra është në pronësi dhe tjetra me qira, është e vështirë të flitet për ndryshimin e tyre, veçanërisht pasi personeli i ndërmarrjes, si rregull, nuk është në dijeni të këtij ndryshimi. Megjithatë, është e saktë që vetëm pronari duhet të bëjë zhvlerësim për këto objekte.
Kontabiliteti analitik mbahet nga qiramarrësi për çdo qiradhënës dhe nga brenda për çdo zë të aktiveve fikse.
Llogaria 002 "Inventari u pranua për ruajtje"
|
Llogaria mund të mbahet si nga pronari ashtu edhe nga pronari.
Në thelb, funksionet e kësaj llogarie janë të ngjashme me ato të përcaktuara në lidhje me qiranë, por sipas rrethanave supozohet se sendi është vetëm në posedim dhe e drejta e përdorimit të tij është e përjashtuar. (Kur jepet me qira, supozohet drejtpërdrejt).
Ka një sërë arsyesh për këtë llogari.
Blerësi ka marrë mallra (materiale) ose sende të tjera me vlerë, por për shkak të rrethanave të krijuara, nuk dëshiron të paguajë për to dhe në këtë mënyrë refuzon t'i njohë ato si pronë e tij. Paradoksi qëndron në faktin se, si rregull, pronësia e këtyre sendeve me vlerë i kalon blerësit në momentin kur shitësi (furnizuesi) ia dorëzoi këto mallra transportuesit dhe, për rrjedhojë, mallrat janë tashmë në pronësi të blerësi, i cili ishte i detyruar t'i kapitalizonte këto sende me vlerë sipas llogarive të gjendjes (kryesore). Sidoqoftë, përpiluesit e udhëzimeve, jo pa arsye (përparësia e përmbajtjes mbi formën), rekomandojnë që vlera të tilla të mos kreditohen në bilancin e llogarive, por të regjistrohen me postim të thjeshtë.
Debi 002 "Inventari i pranuar për ruajtje".
Baza për një hyrje të tillë duhet të jetë një njoftim i dërguar furnizuesit.
Llogaria 002 "Inventari i pranuar për ruajtje" llogari në të gjitha rastet, si shitësi ashtu edhe blerësi - aktive. Kostoja e festës gjatë regjistrimit përcaktohet nga dokumentet shoqëruese. Nëse blerësi kthen mallrat, atëherë llogaritari, pas dërgesës, krediton llogarinë 002 "Inventari i pranuar për ruajtje".
Një nga opsionet për përdorimin e kësaj llogarie mund të jenë rastet kur vlerat paguhen nga blerësi, por nuk nxirren nga magazina e shitësit. Në këtë rast, shitësi pasqyron shitjen e sendeve me vlerë dhe debiton llogarinë 002 "Inventari i pranuar për ruajtje" dhe vetëm pas dërgesës mund të kreditohet kjo llogari.
Së fundi, është e nevojshme të veçohet rasti kur llogaria 002 "Inventari i pranuar për ruajtje" bëhet llogaria qendrore në sistemin e informacionit të menaxhimit të ndërmarrjes. Kjo vlen për firmat që kanë magazina që pranojnë sende me vlerë për ruajtje të përkohshme. Dhe, si në rastin e tregtimit të komisioneve, në firma të tilla të gjitha transaksionet kryesore me vlera tregohen jashtë bilancit.
Pasuria kryesore - mallrat nuk janë në pronësi të tyre dhe, për rrjedhojë, do të pasqyrohen në llogarinë 002 "Inventari i pranuar për ruajtje".
Si rrjedhojë, pasuritë e këtyre organizatave rezultojnë të jenë të parëndësishme në krahasim me pasurinë e paluajtshme që zotërojnë dhe përdorin, por që nuk mund t'i disponojnë. Në ndërmarrje të tilla, kontabiliteti analitik i mallrave ndërtohet, si rregull, sipas një parimi të pastër grumbull. Në këtë rast, palët grupohen sipas dorëzuesve të vlerave.
Regjistrimet standarde të kontabilitetit:
Debi 002 "Inventari i pranuar për ruajtje" - mallrat pranohen për ruajtje; Kredia 002 "Inventari pranohet për ruajtje" - malli është dërguar.
Kostoja e grupit dhe kushtet e pagesës për të përcaktohen nga marrëveshja e ruajtjes.
Llogaria 003 "Materialet e pranuara për përpunim"
|
Materialet e pranuara për përpunim në gjuhën ruse tradicionale dhe ende jo plotësisht të harruar quhen "lëndë e parë takuese". Nëse një person i jep një copë pëlhure ateliesë dhe kërkon të qepë një fustan prej saj, nëse dikush i jep letër shtypshkronjës që aty të shtypet një libër, atëherë këto materiale do të regjistrohen në llogarinë jashtë bilancit të atelienë dhe shtypshkronjën. (Megjithëse pse të mos debitoni llogarinë 10 “Materiale” dhe llogarinë kreditore 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”). Kjo për faktin se klienti mbetet pronar i materialeve.
Aktualisht, përdorimi i lëndëve të para (materialeve) të vetë dhe të klientit në prodhim ka marrë një shtrirje dukshëm më të madhe sesa në shembujt tanë mjaft tradicionalë (studio, shtypshkronja). Pothuajse e gjithë metalurgjia me ngjyra dhe një pjesë e konsiderueshme e metalurgjisë së zezë punojnë në ngarkimin e lëndëve të para, dhe përpunimi i saj ka marrë një emër të veçantë: tolling. Zhvillimi i saj lehtësohet nga marrëdhëniet ekonomike me jashtë. Në këtë drejtim, bëhet dallimi ndërmjet tarifimit të jashtëm dhe atij të brendshëm.
Taksimi i jashtëm bazohet në faktin se një klient i huaj importon lëndë të parë, pronësinë e së cilës ai e ruan, nuk e zhdoganon dhe e dorëzon për përpunim. Produktet e gatshme eksportohen jashtë vendit. Në këtë rast, asnjë tarifë nuk paguhet.
Tarifa e brendshme supozon që një klient i huaj blen lëndë të para në vendin tonë, i vendos nën kontroll doganor dhe i nxjerr jashtë vendit pas përpunimit.
Në përgjithësi, besohet se kjo është e dobishme për prodhuesit, sepse ata qepin rroba, shtypin libra etj., pa investuar asnjë qindarkë në artikullin më të rëndësishëm të shpenzimit - materialet.
Në këtë rast, kryepunëtori ruan ciklin normal të prodhimit dhe të gjitha regjistrimet e kontabilitetit, përveç hyrjes:
Kredia 10.1 "Lëndët e para"
Kjo për faktin se materialet e transferuara në prodhim, të cilat nuk mbulohen nga pronësia e prodhuesit, janë kapitalizuar me shënimin:
Debiti 003 "Materialet e pranuara për përpunim"
Ky regjistrim tregon se prodhuesi ka marrë të drejtën për të zotëruar dhe përdorur materialet dhe kur këto materiale transferohen në prodhim, bëhet një procesverbal:
Kredia 003 "Materiale të pranuara për përpunim"
Por që nga ky moment fillojnë problemet e reja. Më e rëndësishmja prej tyre është se kush bëhet pronar i produktit të përfunduar: klienti apo kontraktori.
Sipas të gjitha kanuneve të dukshme, klienti vepron si pronar i produktit të përfunduar, por Kodi Civil parashikon një përgjigje alternative në disa raste; kuptimi i të cilit përfshihet në nenin 220 të Kodit Civil të Federatës Ruse: pronësia e një sendi të ri të luajtshëm, në këtë rast, produkteve të gatshme, i kalon prodhuesit nëse kostoja e përpunimit tejkalon ndjeshëm koston e materialeve të marra. . Në këtë rast, prodhuesi është i detyruar t'i paguajë klientit koston e lëndëve të para të furnizuara nga klienti, dhe prodhuesi krediton llogarinë 003 "Materialet e pranuara për përpunim" dhe në të njëjtën kohë bëhen regjistrime:
Debiti 10.1 "Lëndët e para"
Debi 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi inventarët e blerë"
Dhe klienti krediton nënllogarinë 10.7 "Materialet e transferuara për përpunim në anë" dhe debiton nënllogarinë 91.2 "Shpenzime të tjera" me hyrjen e njëkohshme:
Debiti 62 "Shlyerjet me blerësit dhe klientët" Kredia 91.1 "Të ardhura të tjera"
Në mënyrë tipike, klienti bën regjistrime:
Debi 10.7 "Materialet e transferuara për përpunim anash" Kredia 10.1 "Lëndët e para" - pas dorëzimit të lëndëve të para
Debiti 20 "Prodhimi kryesor"
Debiti 19 "Tatimi mbi vlerën e shtuar mbi vlerat e fituara"
Kredia 60 "Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët"
Kjo do të thotë se ligjërisht dhe ekonomikisht, por jo teknologjikisht, tarifimi bëhet nga klienti, pasi ai prodhon produkte për vete, por "nga duart e dikujt tjetër", d.m.th. në objektet e prodhimit të palëve të treta të një subjekti ekonomik.
Me marrjen e të njëjtave aktive, kryhen fshirje për prodhimin e lëndëve të para me pagesë:
Debi 20 "Prodhimi kryesor" Kredi 10.7 "Materiale të transferuara për përpunim në anë"
Dhe, së fundi, kur grumbulli të përfundojë përpunimi dhe të arrijë akti i fundit, llogaritari do të postojë produktin e përfunduar, prona e të cilit i përket klientit.
Debi 43 "Produkte të gatshme" Kredi 20 "Prodhimi kryesor"
Dhe që nga ai moment, klienti mund ta disponojë këtë produkt, sepse ai ka kaluar në pronësi të tij.
Kontabiliteti analitik kryhet në kontekstin e shitësve dhe blerësve, dhe brenda - në terma grumbull.
Llogaria 004 "Mallrat e pranuara për komision"
Nga pikëpamja e punëtorëve të tregtisë, një shitje në bazë të një marrëveshje komisioni nuk ndryshon në ndonjë mënyrë domethënëse nga një shitje sipas një marrëveshjeje shitblerjeje. Kjo u bë e dukshme në kohën e kalimit në marrëdhëniet e tregut, kur shitjet me komision u bënë të përhapura. Më pas, kontabilistët, pa u zgjatur, thjesht debituan mallrat e pranuara për komision në llogarinë 41 "Mallra" dhe kredituan llogarinë 60 "Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët". Vërtetë, kur u fut tatimi në pronë, kontabilistët u kujtuan se kjo taksë nuk mund të paguhej për disa mallra dhe ata filluan të kujtojnë llogarinë 004 "Mallrat e pranuara me komision".
Dokumentacioni i transaksioneve me mallrat e pranuara për komision në tregtinë me pakicë përcaktohet nga Rregullat për tregtimin me komision të produkteve joushqimore, miratuar me Dekret të Qeverisë së Federatës Ruse të 06.06.1998 Nr. 569 (me ndryshime dhe shtesa të mëvonshme).
Në dyqane, pranimi i mallrave për komision bëhet duke hartuar një dokument (marrëveshje komisioni, faturë, faturë dhe lloje të tjera). Lloji i dokumentit përcaktohet nga agjenti i komisionit në mënyrë të pavarur.
Nëse disa mallra dorëzohen për komision, emrat dhe çmimet e tyre mund të shënohen në listën e mallrave (formulari nr. KOMIS-1), i cili është pjesë përbërëse e dokumentit që zyrtarizon pranimin e mallit për komision.
Kur mallrat pranohen për komision, i bashkëngjitet një etiketë produkti (formulari nr. KOMIS-2), dhe për sendet e vogla (orë, rruaza, karfica, etj.) - një etiketë çmimi që tregon numrin e dokumentit të lëshuar pas marrjes. të mallrave dhe çmimit.
Lista e mallrave të pranuara për komision dhe etiketa e produktit përmbajnë informacione që karakterizojnë gjendjen e mallrave (të reja, të përdorura, shkalla e konsumimit, markat kryesore tregtare, defektet e produktit).
Çmimi i mallit përcaktohet me marrëveshje ndërmjet komisionerit dhe komisionerit.
Kontabiliteti i mallrave duhet të mbahet veçmas për çdo produkt në kartelën e kontabilitetit të mallrave dhe shlyerjeve sipas marrëveshjeve të komisionit (formulari nr. KOMIS-6).
Gjatë shitjes së mallrave, hartohet një certifikatë për shitjen e mallrave të pranuara për komision (formulari nr. KOMIS-4).
Nëse mallrat nuk shiten për shkak të mungesës së kërkesës për to, komisioneri, me lejen e komisionerit, mund të bëjë zbritje të mallit. Në të njëjtën kohë, hartohet një akt shënjimi (formulari nr. KOMIS-3). Në bazë të këtij akti, bëhen shënime për shënimin në listën e mallrave të pranuara për komision, dhe në kartelën për kontabilitetin e mallrave dhe shlyerjet me dërguesit. Etiketa e produktit ose etiketa e çmimit përmban gjithashtu çmimin e ri, numrin e certifikatës së shënimit, datën e shënimit.
Nëse komisioneri e largon mallin nga shitja (në rast kthimi në komitet, riparim, transferim për pastrim etj.), për këtë hartohet akti përkatës (formulari nr. KOMIS-5).
Kushtet e marrëveshjes së komisionit mund të parashikojnë pagesën nga angazhimi i shërbimeve të një agjenti komisioni për ruajtjen e mallrave të pashitura. Për të llogaritur këtë tarifë, agjenti i komisionit përdor një procesverbal të pagesave të marra për ruajtjen e mallrave të pashitura (Formulari nr. KOMIS-7).
Pas marrjes së mallrave për komision, vlera e tyre e treguar në dokumentet e pranimit (faturat, faturat, certifikatat e pranimit, etj.) regjistrohet:
Debiti 004 "Mallrat e pranuara me komision".
Kjo llogari zakonisht kreditohet kur mallrat dërgohen (lëshohen) te blerësit (në bazë të dokumenteve të transportit), si dhe në rastet e kthimit të mallrave te dërguesit, identifikimi i mungesave gjatë inventarizimit, kur mallrat zbriten, etj.
Më poshtë shqyrtojmë procedurën për llogaritjen e mungesës së mallrave të pranuara për komision.
Në bazë të deklaratës së renditjes të përpiluar në bazë të listës së inventarit, bëhen shënimet e mëposhtme:
Kredia 004 "Mallrat e pranuara me komision" - për koston e mallrave me çmime zbritje; Debiti 94 "Mungesat dhe humbjet nga dëmtimi i sendeve me vlerë" Kredia "76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" - për shumën që i paguhet detyrimit;
Në varësi të kushteve të marrëveshjes së komisionit, shumat për transaksionet 1 dhe 2 mund të jenë të njëjta, ose mund të jenë të ndryshme (nga shuma e komisionit).
Mungesa e mallrave shlyhet më pas:
Debi 73.2 "Llogaritjet për kompensimin e dëmit material" Kredia 94 "Mungesat dhe humbjet nga dëmtimi i sendeve me vlerë" - në kurriz të autorëve; Debi 91.2 "Shpenzime të tjera" Kredi 94 "Mungesa dhe humbje nga dëmtimi i sendeve me vlerë" - në kurriz të organizatës.
Kontabiliteti analitik kryhet për personat përgjegjës financiarë, në kuadër të detyrimeve dhe për çdo objekt të dorëzuar në komision.
Llogaria 005 "Pajisja e pranuar për instalim"
Pajisjet që kërkojnë instalim përfshijnë pajisje që mund të përdoren vetëm pasi të jenë montuar dhe ngjitur në strukturat mbështetëse të ndërtesave dhe strukturave. Në disa raste, pajisje të tilla përfshijnë pajisje kontrolli dhe matëse të destinuara për instalim si pjesë e pajisjes.
Llogaria 005 "Pajisja e pranuar për instalim" tregon pajisjet në pronësi të klientit dhe të transferuara prej tij te kontraktori për instalim.
Ligjërisht, ky është pothuajse i njëjti rast si me lëndët e para të tarifimit. Vetëm aty bëhej fjalë për kapital qarkullues (tani preferojnë të flasin për mjete qarkulluese), por këtu flasim për mjete fikse. Këto fonde mbahen nga klienti dhe llogariten në llogarinë 07 "Pajisjet për instalim". Vërtetë, përpiluesit e udhëzimeve për skemën e llogarive vërejnë se llogaria 07 "Pajisjet për instalim" (shih udhëzimet për këtë llogari) duhet të pasqyrojë vetëm pronën që kërkon instalim. Por, nëse po flasim për ndërtim, atëherë të gjitha aktivet fikse që i transferohen klientit për përdorim në një objekt të krijuar rishtazi, për klientin, bëhen objekte të përdorura për ndërtim dhe, si të thuash, kërkojnë instalim në kuptimin më të gjerë të fjalës. .
Kjo rezulton në regjistrime shumë të thjeshta si për klientin ashtu edhe për kontraktorin.
Kur transferoni pajisjet për instalim, klienti bën një regjistrim:
Debiti 07 Nënllogari "Pajisje për instalim" "Dorëzuar për instalim" Kredi 07 "Pajisje për instalim" Nënllogari "Në gjendje".
Kështu, pajisjet e klientit të dorëzuara tek kontraktori vazhdojnë të llogariten në llogarinë 07 “Pajisje për instalim”. Por, ka mundësi që klienti të transferojë edhe pajisjet që ka pasqyruar në llogarinë 01 “Aktive fikse”.
Pas përfundimit të punës së instalimit, bëhet një procesverbal:
Debi 08 "Investime në aktive afatgjata" Kredia 07 "Pajisje për instalim" Nënllogaria "Transferuar për instalim".
Në të ardhmen kreditohet llogaria 08 "Investimet në aktive afatshkurtër" dhe debitohet llogaria 01 "Aktive fikse".
Nëse kontraktori është transferuar në aktive fikse të kapitalizuara më parë, atëherë bëhet një regjistrim:
Debiti 01 Nënllogaria "Aktivet fikse" "Dorëzuar për instalim" Kredi 01 "Aktivet fikse" Nënllogaria "Në gjendje".
Kështu, klienti nuk e di se çfarë është kontabiliteti jashtë bilancit.
Por kontraktori përdor llogarinë jashtë bilancit 005 "Pajisjet e pranuara për instalim" për të llogaritur pajisjet e pranuara për instalim.
Sapo një pajisje e tillë të arrijë tek kontraktori, llogaritari i tij duhet të regjistrojë menjëherë:
Debiti 005 "Pajisja e pranuar për instalim".
Dhe më pas, gjatë punës në bazë të aktit të pranimit dhe transferimit të pajisjeve për instalim, do të bëhen regjistrime në llogaritë e bilancit.
Nëse kostoja e pajisjes së instaluar reflektohet me klientin, atëherë kontraktori duhet të pasqyrojë kostot që lidhen me instalimin:
Debiti 20 "Prodhimi kryesor"
Kredia 10 "Materiale"
Kredia 70 "Zgjidhjet me personelin për paga"
Kredia 69.1 "Shlyerjet e sigurimeve shoqërore"
Kredia 23 "Prodhimi ndihmës" dhe llogari të tjera.
Për punën e kryer klienti faturohet:
Debi 62 "Lajme me blerës dhe klientë" Kredi 90.1 "Të ardhura" Debi 90.2 "Kosto e shitjeve" Kredi 20 "Prodhimi kryesor".
Kur transferoni pajisje për instalim, bëhen shënimet e mëposhtme:
Kredia 005 "Pajisja e pranuar për instalim".
Baza për këtë hyrje është kërkesa për lirimin e pajisjeve për instalim. Pajisjet e dorëzuara për instalim, por instalimi i të cilave kontraktori nuk ka filluar, nuk përfshihen në vëllimin e investimeve kapitale. Baza për një përfshirje të tillë është certifikata e pranimit të punës së instalimit.
Kontabiliteti analitik për këtë llogari mbahet për klientët, brenda klientëve për objektet dhe më pas për ato pjesë specifike të pajisjeve që instalohen që duhet të përfshihen në objektin e ri.
Llogaria 006 "Format e raportimit të rreptë"
Ndryshe nga të gjitha llogaritë e tjera, llogaria 006 "Forma të rrepta të llogaridhënies" synon vetëm të kontrollojë lëvizjen e vlerave simbolike.
Në këtë drejtim, menaxhmenti i ndërmarrjes me një urdhër të veçantë duhet të miratojë:
1) një listë e dokumenteve që konsiderohen si formularë të rreptë raportimi;
2) përbërjen e personave të cilëve u është besuar ruajtja e tyre, shkalla e përgjegjësisë së tyre për këtë ruajtje;
3) mostrat e librave kontabël në të cilët duhet të mbahen shënime për lëvizjen e këtyre formularëve. Në të gjitha rrethanat, librat dhe faqet në to duhet të jenë të numëruara, të lidhura me lidhëse, lidhja duhet të mbulohet me një vulë dylli dhe të vuloset me nënshkrimet e kreut dhe llogaritarit kryesor;
4) mostrat e dokumenteve që zyrtarizojnë pranimin dhe lëshimin e formularëve të rreptë të raportimit dhe akteve të hartuara për eliminimin e formularëve të papërdorur.
Format e formularëve të rreptë të raportimit zhvillohen nga ministritë dhe departamentet e interesuara, të miratuara nga Ministria Ruse e Financave dhe të regjistruara në Ministrinë Ruse të Drejtësisë. Aktualisht, ekzistojnë më shumë se 200 forma të formularëve të rreptë të raportimit.
Organizatat zakonisht bëjnë format e tyre strikte të raportimit në çdo shtypshkronjë. Megjithatë, formularët e këtyre dokumenteve duhet të përmbajnë të gjitha detajet e nevojshme. Nëse është e nevojshme, detaje shtesë (për shembull, logot e kompanisë) mund të futen në formularët e miratuar të formularëve. Nuk lejohet heqja e detajeve nga formularët e miratuar.
Çdo grup formularësh që vjen nga shtypshkronja duhet të pajiset me një dokument shoqërues (faturë, faturë etj.), ku duhet të tregohet emri i formularëve, seritë dhe numrat e tyre.
Formularët e rreptë të raportimit u lëshohen punonjësve (arkëtarëve, porositësve, etj.) kundër një raporti në bazë të një dokumenti të përshtatshëm, një kopje e të cilit i jepet punonjësit dhe e dyta transferohet në departamentin e kontabilitetit.
Punonjësit, duke përdorur formularët, kthejnë dokumentet me të cilat janë marrë. Në departamentin e kontabilitetit me cung (kopje) të bashkangjitura të faturave që konfirmojnë marrjen e parave, si dhe formularët e dëmtuar.
Stufat (kopjet) e faturave, kuponat grisëse, formularët e dëmtuar ruhen në organizatë për të paktën pesë vjet, pas së cilës ato shkatërrohen ose u dorëzohen organizatave që blejnë lëndë të para dytësore. Në të njëjtën kohë, hartohet një akt përkatës.
Vështirësia kryesore që lidhet me mbajtjen e shënimeve të formularëve të rreptë të raportimit është për shkak të paqartësisë së vlerësimit të tyre.
Përpiluesit e udhëzimit tregojnë një vlerësim të kushtëzuar të formularëve të rreptë të raportimit, por nuk është e qartë se si ta përcaktojmë atë?
Në fakt, pikërisht për shkak se në këtë rast po flasim për vlera simbolike, ne mund të kuptojmë me vlerësime të vlerave të kushtëzuara:
- ose me vlerë nominale, nëse flasim për dokumente që kanë vlerë monetare;
- ose me kosto nëse organizata ka paguar për blerjen dhe printimin e këtyre formularëve;
- ose me çmimin e pro memoria (për memorie).
Vlerësimi i parë mund të zbatohet kur llogariten formularët e pashitur. Dhe ka avantazhin që, në kushte të caktuara, lehtëson rikuperimin e mungesave të formularëve.
Vlerësimi i dytë, në një mënyrë apo tjetër, kalon përmes llogarive të bilancit dhe nuk këshillohet ta lidhni atë me kontabilitetin.
Klasa e tretë është më e përshtatshme. Çdo njësi kontabël vlerësohet me 1 rubla. ose 10 rubla, ose 100 rubla. e kështu me radhë. prandaj, sa njësi janë në llogarinë jashtë bilancit, aq shumë rubla do të jenë në këtë llogari. Ky është i vetmi lloj vlerësimi që zbatohet për artikujt që nuk kanë çmim, si p.sh. diplomat. Megjithatë, nëse për paraqitjen e diplomave paguhet një tarifë, atëherë kjo tarifë mund të përdoret si bazë për vlerësimin, por atëherë do të jetë tashmë një vlerësim me vlerë nominale, megjithëse kjo vlerë nominale mungon në vetë formularin, të themi. një diplomë.
Në të gjitha rastet, blerja e formularëve dokumentohet duke postuar:
Debitoni 26 "Shpenzime të përgjithshme" (llogaritë e tjera të kostos janë të mundshme)
Kredia 60 "Shlyerjet me furnitorët dhe kontraktorët"
Kostoja e printimit të formularëve reflektohet paksa ndryshe:
Debiti 26 "Shpenzime të përgjithshme"
Kredia 76 "Zgjidhje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm"
Vetë marrja e formularëve në bazë të faturave, akteve dhe dokumenteve të tjera pasqyrohet në hyrje:
Debiti 006 "Format e raportimit strikte".
Kur lëshoni formularë ose kur fshini formularët e papërdorur, bëhet një shënim:
Kredia 006 "Format e raportimit strikte".
Kontabiliteti analitik kryhet sipas llojeve të formularëve dhe sipas vendeve të ruajtjes së tyre.
Duke përfunduar përshkrimin e llogarisë 006 “Format e raportimit të rreptë”, duam të theksojmë se kjo llogari, në thelb, nuk ka asnjë lidhje me kontabilitetin. Ai përfaqëson objektet e kontabilitetit dhe kontrollit operacional, të cilat administrata është e detyruar t'i organizojë. Duke futur një llogari të tillë në përbërjen e llogarive jashtë bilancit, hartuesit e planit të llogarive vazhduan traditën e vjetër sovjetike për ta bërë llogaritarin përgjegjës për atë që ai, në thelb, nuk mund të jetë përgjegjës.
Llogaria 007 "Borxhi i debitorëve të falimentuar të shlyer me humbje"
|
Konsiderohet e gabuar të mbivlerësohet vlera reale e aktiveve nëse llogaritë e arkëtueshme përfshijnë borxhe dhe borxhe të prapambetura, në lidhje me të cilat ka arsye të besohet se ato nuk do të shlyhen nga debitorët. Megjithatë, duke qenë se të drejtat për mbledhjen e këtyre borxheve ruhen dhe ka njëfarë shprese, “që ushqen rininë, u jep gëzim pleqve”. Të arkëtueshme të tilla fshihen nga bilanci, por kur duhet shlyer dhe nëse mund të shlyhet, ka probleme të mëdha.
Ekziston një dekret presidencial që kërkon që katër muaj pas datës së pagesës, të arkëtueshmet e papaguara dhe të prapambetura të shlyhen në humbje.
Ekziston një kërkesë e arsyeshme e Kodit Civil të Federatës Ruse, i cili përcakton një periudhë kufizimi prej tre vjetësh.
Dhe ekziston një rregull i vjetër sovjetik që nënkupton në mënyrë implicite, në lidhje me procedurën e mbajtjes së llogarisë 007 "Borxhet e fshira me humbje nga debitorët e falimentuar", që të arkëtueshmet duhet të mbahen në bilanc për të gjithë periudhën e kufizimit, d.m.th. për tre vjet, dhe më pas për pesë vjet të tjera për të hequr këtë borxh nga bilanci.
Fakti që hartuesit e udhëzimeve iu referuan pesë vjetëve dhe jo tre viteve, tregon se ato në fakt nuk dalin nga përparësia e përmbajtjes ndaj formës, por, përkundrazi, rrjedhin nga përparësia e formës ndaj përmbajtjes.
Zgjidhja më e mirë e çështjes duhet të jetë njohja e rezervimit të borxheve të dyshimta gjatë periudhës së kufizimit dhe pas skadimit të tij, ky borxh duhet të shlyhet në kurriz të një rezerve të krijuar më parë. Në këtë rast, nuk është i nevojshëm kontabiliteti jashtë bilancit dhe nuk do të kishte nevojë të hapej llogaria 007 "Borxhi i fshirë me humbje nga debitorët e falimentuar".
Nëse kjo llogari hapet dhe ndiqet rreptësisht nga autorët e udhëzimeve, atëherë për gati tetë vjet në kontabilitet do të shfaqen të arkëtueshme të këqija - tre vjet brenda periudhës së kufizimit dhe pesë vjet, për çdo rast pas.
Dhe nëse ndiqni me përpikëri udhëzimet, atëherë tre vjet pas skadimit të periudhës së kufizimit, llogaritari duhet të shlyejë borxhet e dyshimta nga bilanci duke debituar llogarinë 63 "Shlyerjet për borxhet e dyshimta" (nëse janë grumbulluar rezerva të tilla) dhe llogarinë 91.2 ". Shpenzime të tjera” - për shumën e borxheve të dyshimta në tejkalim të rezervave.
Pas kësaj, në bazë të një vërtetimi nga departamenti i kontabilitetit për shlyerjen e borxhit me humbje, debitohet llogaria 007 "Borxhi i debitorëve të falimentuar i shlyer me humbje" dhe ky procesverbal mbahet për pesë vjet. Nëse gjatë kësaj kohe papritmas është e mundur të ktheheni të humburit, atëherë llogaritë e parave të gatshme debitohen dhe llogaria 91.1 "Të ardhura të tjera" kreditohet. Kështu, nëse borxhi shlyhet ose nëse nuk shlyhet brenda pesë viteve, ai duhet të shlyhet duke kredituar llogarinë 007 “Borxhi i fshirë me humbje nga debitorët e falimentuar”.
Baza për një hyrje të tillë është një vërtetim nga departamenti i kontabilitetit për shlyerjen e borxhit ose për skadimin e periudhës për monitorimin e arkëtimeve të fshira.
Kontabiliteti analitik mbahet për çdo borxh individual.
Llogaria 008 "Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e marra"
Kjo llogari vijon drejtpërdrejt atë që folëm në lidhje me llogarinë 007 “Fshirja e borxheve të debitorëve të falimentuar me humbje”. Në mënyrë që organizata të ketë sa më pak debitorë të falimentuar, ata i drejtohen faktit që një palë e tretë garanton me aktivet e saj shlyerjen e borxhit nga debitori ynë nëse ky i fundit nuk mund ose nuk dëshiron të paguajë borxhin e tij. Theksuam se në praktikë duhet të flitet për garancinë e një pale në kontratë, ai tashmë është i detyruar të përmbushë kushtet e parashikuara, përkatësisht garancitë e një pale të tretë kundër të cilave mund të ngrihet padi. Për sa i përket palës së marrëveshjes, ai, si garanci për përmbushjen e detyrimeve të tij, mund të lë peng, si rregull, nga aktivet me likuiditet të lartë: para, valutë, letra me vlerë, lokale dhe disa lloje të tjera pasurie.
Të gjitha garancitë e marra në formën e një letre garancie nga të tretët ose në formën e një akti për transferimin e sendeve me vlerë si kolateral shërbejnë si garanci për pagesat që pret organizata. Këto garanci agregate regjistrohen në debitin e llogarisë 008 “Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e marra”. Vëllimi (kostoja) e detyrimit fiksohet nga dokumentet që lindin këto detyrime. Nëse vëllimi i detyrimeve nuk rrjedh drejtpërdrejt nga dokumentet, atëherë llogaritari duhet, duke analizuar kontratën, ta llogarisë atë vetë.
Ndërsa debitori përmbush detyrimet kontraktuale, vëllimi i garancive zvogëlohet dhe, si rrjedhojë, shuma e garancisë zvogëlohet në përputhje me rrethanat. Për rrjedhojë, kontabilisti duhet të kreditojë llogarinë 008 "Titujt për detyrimet dhe pagesat e marra" pas çdo pagese të debitorit.
Këtu duam të shtojmë disa vërejtje për borxhet që pronarët e dyqaneve marrin ndonjëherë nga personat përgjegjës financiarë. Teknologjia e këtyre operacioneve është e njohur prej kohësh dhe mund të mësohet për të, në veçanti, nga libri i B. Brecht-it "The Tripenny Romance".
Thelbi i asaj që takojmë në praktikë është si më poshtë. Një person përgjegjës financiarisht, përpara se të fillojë punën dhe të ketë akses në mallra, duhet të bëjë një depozitë në para. Në varësi të marrëveshjes, këto para mund të përdoren në rast, ose mund të depozitohen. Në rastin e parë, në thelb, bëhet fjalë për një marrëveshje kredie, në të dytin është një peng i pastër. Në rastin e parë debitohet llogaria 51 “Llogaritë e shlyerjeve” dhe kreditohet llogaria 66 “Llogaritë e shlyerjeve me kredi dhe hua afatshkurtëra” ose 67 “Llogaritë e shlyerjeve me kredi dhe kredi afatgjata”. Në rastin e dytë duhet të kreditohet llogaria 76 “Lajme me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”. Këto regjistrime bëhen në llogaritë e bilancit dhe llogaria 008 "Titra për detyrimet dhe pagesat e marra" debitohet paralelisht nga gjendja.
Pas largimit nga puna të një punonjësi që ka kontribuar me para (qoftë në formën e një kredie ose një pengu), ato i kthehen atij. Nëse marrëdhënia me pronarin është formalizuar si hua, atëherë personi përgjegjës financiar mund të marrë sistematikisht ose në momentin e shkarkimit edhe interes. Pas kthimit të depozitës, bëhet një hyrje:
Kredia 008 “Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e marra”.
Në mënyrë rigoroze, të gjitha shlyerjet kryhen në llogaritë e bilancit, dhe regjistrimet në llogarinë 008 "Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e marra" janë thjesht të natyrës kontrolluese.
Kontabiliteti analitik për këtë llogari mbahet në kontekstin e kontratave sipas të cilave janë marrë garanci nga palët.
Llogaria 009 "Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e emetuara"
Llogaria 009 "Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e emetuara" pasqyron informacionin në lidhje me garancitë ndaj palëve tona të lëshuara për ne nga palë të treta, dhe pasurinë që organizata ka lëshuar në formën e kolateralit.
Nëse dikush jep garanci për ne, atëherë kontabilisti duhet të debitojë llogarinë 009 “Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e emetuara”. Një procesverbal i tillë duhet të bëhet, sepse tregon se organizata jonë mund të ketë probleme me pagesat dhe partneri kontraktues dëshiron të sigurohet për pagesat që i takon. Duke i ofruar atij garanci për pagesat tona nga tregtarë me reputacion, ne tregojmë shkallën e besimit që gëzojmë në botën e biznesit dhe theksojmë reputacionin tonë të biznesit.
Nëse prona jonë (para, valutë, letra me vlerë, tokë etj.) është lënë peng, atëherë në rastin e parave dhe valutës, për shkak se monedha është e njëjta para, bëhet një regjistrim në debitin e llogarisë në të cilën janë bërë shlyerjet. me palën tjetër dhe në kredi të llogarive 51 "Llogaritë e shlyerjes" dhe/ose 52 "Llogaritë valutore". Dhe paralelisht debitohet llogaria 009 “Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e emetuara”.
Nëse janë lënë peng lloje të ndryshme pasurish, përveç parave, atëherë pavarësisht nga vendndodhja e kësaj pasurie, ajo mbetet në bilancin e pengdhënësit dhe fakti i lënies peng pasqyrohet në debitin e llogarisë 009 "Letra me vlerë për detyrime dhe pagesat e lëshuara”. Nëse pengu kthehet nga pala me këste, atëherë me këste do të debitohet edhe nga llogaria 009 “Letra me vlerë për detyrimet dhe pagesat e emetuara”.
Kontabiliteti analitik mbahet në kontekstin e kontratave sipas të cilave u janë dhënë garanci palëve.
Llogaria 010 "Amortizim i aktiveve fikse"
|
Për një numër aktivesh fikse (ato janë të renditura në udhëzimet e mësipërme), në kohët sovjetike, u vendos që të mos ngarkohej amortizimi. Objektet figuronin në bilanc, por nuk kishin zhvlerësim. Dhe atëherë një nga drejtuesit e metodologjisë së kontabilitetit ishte disi i mërzitur: të gjithë kanë zhvlerësim, gjithçka konsumohet, madje edhe trupi i njeriut, dhe këtu ka objekte që padyshim konsumohen, dhe departamenti i kontabilitetit kalon dhe nuk e vëren këtë. Dhe këta dirigjentë dolën me:
- zhvlerësoni një aktiv fiks dhe tregoni amortizimin në bilanc;
- mos zhvlerësoni aktivet e tjera fikse në llogaritë e bilancit, por futni një llogari të veçantë jashtë bilancit dhe pasqyroni amortizimin në të. Kjo llogari ka mbijetuar deri më sot.
Kjo është “pika e lindjes” e socializmit. Ajo ka mbijetuar deri në kohën tonë. Por një vendim i tillë kishte logjikën e vet dhe duhet kuptuar.
Sipas marksizmit, amortizimi është transferimi i vlerës së krijuar nga puna e kaluar në vlerën e krijuar rishtazi. Bazuar në këtë premisë: stoku i banesave, objektet e përmirësimit të jashtëm (për shembull, monumentet e njerëzve të mëdhenj etj.), megjithëse janë në bilancet e ndërmarrjeve, megjithatë, asgjë nuk transferohet në asnjë objekt të prodhuar, pasi ato i përkasin. në sferën e konsumit dhe jo në sektorin e prodhimit. Për rrjedhojë, kontabilistët të lodhur nga arsyetimi politiko-ekonomik thanë se ne nuk do t'i zhvlerësojmë këto objekte. Megjithatë, marksizmi shërbeu si një perde tymi këtu. Duke refuzuar amortizimin, administrata uli koston. Tani, për fat, e gjithë kjo është një kujtim i së kaluarës.
Një rrethanë tjetër është shumë më e rëndësishme. Organizatat jofitimprurëse, duke përfshirë edhe ato buxhetore, nuk tregojnë amortizimin në bilanc, sepse nuk krijojnë fare vlera të reja dhe për rrjedhojë, në momentin që marrin mjete fikse, ky objekt amortizohet plotësisht në atë moment. Meqenëse organizata të tilla nuk gjenerojnë të ardhura, nuk ka asnjë mënyrë për të zgjatur procesin e shlyerjes së shpenzimeve, të cilat duhet të lidhen me të ardhurat.
Bazuar në kushtet e një ekonomie tregu, organizatat tregtare duhet, në një bazë të përgjithshme, të zhvlerësojnë të gjitha aktivet fikse dhe organizatat jofitimprurëse nuk duhet të dinë fare se çfarë është amortizimi.
Përpiluesit e udhëzimit, megjithatë, sikur të mëshironin përpjekjet e punës së kontabilistëve, rekomandojnë të mos ngarkoni amortizimin, por amortizimin, dhe vetëm një herë në vit, dhe jo çdo muaj.
Përllogaritja bëhet duke postuar:
Debiti 010 "Amortizim i aktiveve fikse"
dhe çdo vit operimi rrit hyrjet në debit. Çuditërisht, zhvlerësimi në një llogari jashtë bilancit tregohet si debi dhe jo si kreditim i llogarisë, siç është rasti me llogaritë e bilancit. Fakti është se të gjitha llogaritë jashtë bilancit kanë vetëm një bilanc debiti dhe, për rrjedhojë, ato janë të gjitha aktive.
Vetëm kur fshihet aktivi fiks, amortizimi i të cilit ngarkohet në llogarinë 010 “Amortizim i aktiveve të qëndrueshme”, vetëm atëherë kreditohet kjo llogari.
Amortizimi nuk rrit shpenzimet e organizatës dhe, për rrjedhojë, nuk zvogëlon shumën e tatimit mbi të ardhurat që ajo paguan. Megjithatë, operacioni i amortizimit është i dobishëm në llogaritjen e pagesave të tatimit në pronë. Fakti është se gjatë llogaritjes së vlerës mesatare vjetore të pronës, aktivet fikse merren gjithmonë me vlerën e mbetur. Kjo e fundit përcaktohet duke zbritur nga kostoja fillestare (zëvendësuese) (balanca e llogarisë 01 "Aktivet fikse") jo vetëm shumat e amortizimit të përllogaritur (gjendja e llogarisë 02 "Amortizim i aktiveve fikse"), por edhe shumat e amortizimit të përllogaritur. (gjendja e llogarisë 010 "Amortizim i aktiveve të qëndrueshme") .
Dhe vërejtja e fundit. Hartuesit e udhëzimit bëjnë një dallim terminologjik midis koncepteve të amortizimit dhe amortizimit. Ata besojnë se amortizimi ndodh kur ky proces (zhvlerësimi i aktiveve të qëndrueshme) kontabilizohet në llogarinë e bilancit 02 "Amortizim i aktiveve të qëndrueshme", por nëse objekti kontabilizohet në llogarinë jashtë bilancit 010 "Amortizim i aktiveve të qëndrueshme" , atëherë sipas hartuesve nuk ka amortizimin, por ka amortizimin. Ky është një manipulim i gabuar i ekuivalenteve latine dhe ruse. Ato janë ekuivalente dhe adekuate me njëra-tjetrën, aq më tepër që në të gjitha rastet pasqyrojnë amortizimin (zhvlerësimin) e objekteve të kontabilizuara në llogarinë 01 "Aktive fikse".
Kontabiliteti analitik mbahet për zëra të veçantë të aktiveve fikse të amortizueshme.
Llogaria 011 "Aktivet fikse të dhëna me qira"
|
Llogaritë jashtë bilancit të paraqitura në skemën kontabël, në thelb, fillojnë nga një llogari: 001 “Aktive fikse me qira” dhe e njëjta llogari (pothuajse e njëjtë) dhe përfundojnë me 011 “Aktive fikse të dhëna me qira”. Llogaria e parë mbahet nga qiramarrësi, dhe tjetra, e njëjta gjë, nga qiradhënësi.
Nëse të gjitha llogaritë do të ishin bilanci, atëherë në vend të llogarisë 001 "Aktive fikse të marra me qira", këto objekte do të llogariteshin në llogarinë 01 "Aktive fikse", dhe kredia e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" do të tregonte borxhin. te qiradhënësi. Në fund të fundit, në thelb, qiraja është vetëm një kredi e dhënë jo në formën e parave, por në formën e aktiveve fikse, d.m.th. në të gjitha rastet, një pjesëmarrës në procesin ekonomik përdor përkohësisht asetet (pronën) e një pjesëmarrësi tjetër.
Qiradhënësi duhet të debitojë llogarinë 76 “Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm”, duke kredituar llogarinë 01 “Mjete fikse”, d.m.th. Struktura e aktivit ndryshon: në vend të aktiveve fikse, të cilat nuk janë më aty, ka një të arkëtueshme nga qiramarrësi te qiradhënësi.
Në këtë rast, kërkohen shënimet e mëposhtme:
Debi 02 "Amortizim i aseteve fikse" Kredi 01 "Aktive fikse" Debi 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" Kredi 91.1 "Të ardhura të tjera" - nëse, si rezultat i marrjes me qira të një objekti, vlera e tij, kundrejt bilancit, ka rritur.
Kemi devijuar disi nga tema. Kjo nuk është praktikë e një plani kontabël. Kjo është praktikë e koncepteve ligjore të vjetruara, praktikë e një anakronizmi kontabël tonë të tillë si llogaritë jashtë bilancit. Ata e kanë tejkaluar kohën e tyre, sepse llogaritë e kontabilitetit duhet të jenë bilanc ose nuk duhet të jenë fare.
Organizatat përballen çdo ditë me situata kur nuk është e mundur të pasqyrohet pasuria në bilanc. Në kontabilitet, llogaritë jashtë bilancit përdoren për të pasqyruar transaksione me vlera që nuk janë objekt i kontabilitetit të bilancit. Duhet theksuar se informacioni për kontabilitetin jashtë bilancit, si dhe për kontabilitetin e bilancit, pasqyrohet në pasqyra (certifikata për llogaritë jashtë bilancit f.050730, f.0503130 dhe f. raportim i gabuar.
Si funksionojnë llogaritë jashtë bilancit
Udhëzimi 157n parashikon tridhjetë e një llogari jashtë bilancit. Ju kujtojmë se subjekti kontabël ka të drejtë të përdorë llogari shtesë jashtë bilancit. Për të përdorur llogari shtesë, ato duhet të përfshihen në skemën e llogarive të punës dhe të miratohen gjatë formimit të politikës së kontabilitetit.Lëvizja në llogaritë jashtë bilancit reflektohet si më poshtë - një rritje në vlerat e llogarisë merret parasysh për debitin dhe një ulje për kredinë, pasi të gjitha llogaritë janë aktive. Regjistrimi në llogari, ndryshe nga bilancet, është i thjeshtë; nuk nevojitet një llogari përkatëse për të krijuar një postim.
Situatat kryesore të biznesit në të cilat një institucion, në përputhje me legjislacionin në fuqi, duhet të bëjë regjistrime në llogaritë jashtë bilancit.
Dhënia me qira e aseteve jofinanciare
Përpara hyrjes në fuqi të ndryshimit të udhëzimit 157n të datës 31 mars 2018, kontabiliteti si për pronën e dhënë me qira ashtu edhe për pasurinë e marrë për përdorim falas mbahej në llogarinë 01 “Pronë e marrë në përdorim”. Në versionin e fundit të Udhëzimit 157n, qëllimi i llogarisë 01 interpretohet ndryshe: "Llogaria është menduar për kontabilizimin e pasurisë së marrë nga institucioni për përdorim, e cila nuk është objekt qiraje". Këto ndryshime lidhen me paraqitjen e llogarisë 111.40 “Të drejtat e përdorimit të aktiveve jofinanciare”, ku aktualisht regjistrohen të drejtat e përdorimit të aktiveve jofinanciare në përputhje me kushtet e marrëveshjeve të qirasë.Është e rëndësishme të merren parasysh ndryshimet në kontabilitet në llogaritë 01 dhe 111.40:
1. Llogaria 01 llogaritet për çdo objekt individual të aktiveve jofinanciare me një numër inventari të caktuar nga mbajtësi i bilancit dhe të përcaktuar në certifikatën e pranimit. Në këtë rast, vlerësimi i objektit kontabël u krye me koston e tij të treguar nga mbajtësi i bilancit. Në mungesë të një vlerësimi të objekteve, lejohet llogaritja në një vlerësim të kushtëzuar - 1 objekt = 1 rubla.
2. Në llogarinë 111.40 merret parasysh kostoja e qirasë dhe jo kostoja e vetë objektit. Për të reflektuar në ndryshimet kontabël në legjislacionin për transaksionet e qirasë të bëra në periudhën e ndërlidhjes, duhet të kryhen veprimet e mëposhtme:
- pranoni për kontabilitet në llogarinë 111.40 në korrespondencë me 401.30 shprehjen e shumës së kostos së qirasë për pronën e marrë me qira (operacioni dokumentohet nga një deklaratë kontabël);
- fshijë gjendjen nga llogaria 01 në lidhje me pronën e dhënë me qira.
Për reflektim në programin "1C: Kontabiliteti i një institucioni shtetëror 8" ed. 2.0, prona e marrë me qira është parashikuar nga dokumenti " Pranimi për kontabilitetin e aktiveve fikse, aktiveve jo-materiale, aktiveve jo-materiale» me një lloj operacioni të specializuar » Faturë në llogarinë 01.02».
Dokumenti duhet të tregojë:
- të dhënat për MOL-in përgjegjës për aktivin jofinanciar;
- informacion në lidhje me qiradhënësin dhe marrëveshjen e qirasë;
- informacion për vetë aktivin.
Marrja e të drejtave joekskluzive për përdorimin e produkteve softuerike
Merrni parasysh pasqyrimin e të drejtave joekskluzive për përdorimin e rezultateve të veprimtarisë intelektuale në kontabilitetin e institucionit. Në përputhje me pikën 66 të udhëzimit 157n, aktivet jo-materiale të marra për përdorim nga një institucion (i licencuar) i nënshtrohen kontabilitetit në llogarinë jashtë bilancit 01 "Pronë e marrë për përdorim" me një kosto të përcaktuar në bazë të shumës së shpërblimit të përcaktuar në marrëveshje.Për kontabilitetin në programin "1C: Kontabiliteti i një institucioni shtetëror 8", red. 2.0. të drejta joekskluzive për përdorimin e produkteve softuerike, dokumentin "Pranimi i objekteve të OS (përveç ndërtesave dhe strukturave) (OS-1) (Urdhëri 173-n)" me llojin e operacionit "Faturë në llogarinë 101 (102, 103), 01, 02” ofrohet.
Formulari i dokumentit "Pranimi për kontabilitetin e aktiveve fikse (përveç ndërtesave dhe strukturave) (OS-1) (Urdhëri 173-n)"
Në dokument duhet të plotësoni informacione për organizatën, dorëzuesin dhe marrësin, të dhëna për objektin, numrin e llogarisë dhe inventarin, si dhe vendin e ruajtjes.
në skedën " amortizimi» Specifikoni shumën e zhvlerësimit të transferuar, parametrat e amortizimit dhe llogarinë e kostos së përdorur nga institucioni. Si rezultat i dokumentit, institucioni përfiton një rritje të xhiros në debitin e llogarisë 01.31 “Pasuritë e tjera të luajtshme në përdorim sipas kontratave për përdorim falas” që tregon shumën e së drejtës joekskluzive të përdorimit të produktit softuer.
Kontabiliteti për pronën e transferuar për përdorim
Transferimi i pronës për përdorim përfshin dy opsione - transferimin për përdorim të paguar (qira) duke përdorur llogarinë 25 "Pronë e transferuar për përdorim të paguar (qira)" dhe transferim për përdorim falas me llogarinë 26 "Prona e transferuar për përdorim falas". Nëse veprimet kontabël në llogarinë 01, të dhëna më sipër, pasqyrohen në palën marrëse, atëherë llogaritë 25 dhe 26 përdoren nga pala transferuese.Në përputhje me versionin aktual të udhëzimit nr. 157n, llogaritë 25 dhe 26 tani janë të destinuara edhe për kontabilizimin e qirave operative, të cilat nënkuptojnë transferimin e objekteve të aktiveve jofinanciare për përdorim falas me mirëmbajtjen e pasurisë nga përdoruesi. Kontabiliteti për qiratë operative rregullohet nga klauzola 24 e Standardit Federal të Kontabilitetit për Organizatat e Sektorit Publik "Qira", miratuar me Urdhrin e Ministrisë së Financave të Federatës Ruse, datë 31 dhjetor 2016 nr. 258, i cili konsiston në faktin se transferimi i një objekti kontabël të qirasë operative te një përdorues pasqyrohet si një lëvizje e brendshme e një objekti të aktiveve fikse pa reflektuar largimin e tij. Paralelisht me këtë pasqyrohet edhe marrja e pasurisë së transferuar për përdorim në llogarinë jashtë bilancit.
Si rezultat i kalimit në përdorim të një objekti të një aktivi jofinanciar, duhet të bëhet një shënim në kartelën e inventarit (f. 0504031) për kalimin e një objekti (pjesë objekti) për përdorim te një person tjetër juridik. . Në të njëjtën kohë, përgjegjësi për sigurinë e sendeve me vlerë të transferuara caktohet menaxheri ose personi i autorizuar prej tij, i cili ka pranuar në përdorim objektin (pjesën e objektit).
Pranimi për kontabilitetin e objekteve të aktiveve jofinanciare kryhet në bazë të një certifikate pranimi me koston e treguar në të.
Nëse në versionin e mëparshëm të programit për kontabilitetin e transaksioneve për transferimin e objekteve jofinanciare për përdorim ishin dhënë vetëm transaksione kontabël, atëherë në "1C: Kontabiliteti i një institucioni shtetëror 8", ed. 2.0, për këtë, jepen dokumente standarde për transferimin e objekteve të OS, aktiveve jo-materiale, aktiveve jo-materiale. Dokumentet për regjistrimin e informacionit për situatat e përshkruara parashikojnë llojet e operacioneve " Transferimi i aktiveve fikse, aktiveve jo-materiale, aktiveve jo-materiale me qira (25)"Dhe" Transferimi i aktiveve fikse, aktiveve jo-materiale, aktiveve jo-materiale për përdorim të lirë (26)».
Formulari i dokumentit "Transferimi i aktiveve fikse, aktiveve jomateriale, aktiveve jomateriale"
Është e nevojshme të plotësoni informacionin për MOT-në aktuale, MOT dhe palën tjetër të marrësit, si dhe marrëveshjen mbi bazën e së cilës bëhet transferimi. Në skedën "Mjetet fikse" plotësohen automatikisht të gjitha informacionet për objektin e aktivit jofinanciar.
Bazuar në dokumentin e postuar, krijohet postimi i mëposhtëm:
- Dt 101.11.310 Kt 101.11.310 - ndryshimi i personit përgjegjës material;
- Dt 25.11 (26.11) - pasqyrim i kalimit të objektit AKU me qira/falas.
Duhet të theksohet se ndryshimi në kontabilitet dhe futja e llogarive të reja të UPSBU në përputhje me Udhëzimin Nr. 157n është zbatuar që nga publikimi 2.0.56.38. Megjithatë, përdoruesit që kryejnë transaksione mund të hasin në një mesazh shërbimi që thotë se periudha e vlefshmërisë së llogarisë nuk përputhet me datën e transaksionit. Në këtë rast, në desktopin e programit, shkoni te skeda "Ndryshimet e legjislacionit" në "Rishikimet e aplikueshme të Planit të Llogarive", krijoni një regjistrim të ri dhe tregoni se nga cila datë institucioni zbaton rishikimin e ri të Planit të Llogarive.
Krijimi i një regjistrimi me datën e kalimit në rregullat e reja të kontabilitetit
Materialet, lirimi i buxhetit
Çfarë vlen për aktivet fikse në kontabilitetin dhe kontabilitetin tatimor, e thamë në tonat dhe vërejtëm se kontabiliteti i aktiveve fikse mbahet në llogarinë 01 “Aktive fikse”. Ne do t'ju tregojmë më shumë për llogarinë kontabël të përdorur për kontabilizimin e aktiveve fikse në këtë material.
Llogaria e aseteve fikse 01
Llogaria 01 "Aktivet fikse" është një llogari aktive sintetike, e cila përmbledh informacionin mbi disponueshmërinë dhe lëvizjen e aktiveve fikse (OS) të organizatës. Llogaria 01 përdoret pavarësisht nëse aktive të tilla fikse janë në funksion, në magazinë, në ruajtje, me qira ose në mirëbesim ().
Objekti i aktiveve të qëndrueshme pranohet për kontabilitet në debi të llogarisë 01 në shumën e kostos fillestare. Nëse objekti i aktivit fiks është në pronësi të dy ose më shumë organizatave, ai pasqyrohet në kontabilitet nga secili pronar në pjesën përkatëse.
Për të mbajtur evidencën e daljes në pension të aktiveve fikse në llogarinë 01, rekomandohet hapja e një nënllogarie "Shtrimi i aktiveve fikse" (01/B). Kostoja fillestare (zëvendësuese) e aktivit shlyhet në debi të kësaj nënllogarie dhe kreditohet shuma e amortizimit të akumuluar në momentin e nxjerrjes jashtë përdorimit. Vlera e mbetur e objektit në pension fshihet në debi të llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.
Sa i përket kontabilitetit analitik të aktiveve fikse, ai kryhet për objekte individuale të inventarit të OS. Kujtoni që objekti i inventarit të OS është (klauzola 6 PBU 6/01):
- ose një objekt me të gjitha pajisjet dhe pajisjet;
- ose një artikull i veçantë strukturor i veçantë i krijuar për të kryer funksione të caktuara të pavarura;
- ose një kompleks i veçantë objektesh të artikuluara strukturore që janë një tërësi e vetme dhe e krijuar për të kryer një punë specifike.
Kontabiliteti analitik i aktiveve fikse duhet të ndërtohet në atë mënyrë që të bëjë të mundur marrjen e të dhënave për disponueshmërinë dhe lëvizjen e aktiveve fikse për përgatitjen e pasqyrave financiare (sipas vendndodhjes së aktiveve fikse, llojeve të tyre, etj.).
Regjistrimet tipike të kontabilitetit për llogarinë 01
Këtu janë disa regjistrime kontabël për debitimin dhe kredinë e llogarisë 01, të parashikuara nga Plani Kontabël dhe Udhëzimet për zbatimin e saj (Urdhër i Ministrisë së Financave, datë 31 tetor 2000 Nr. 94n):
| Operacioni | Debiti i llogarisë | Krediti i llogarisë |
|---|---|---|
| Një objekt i aktiveve fikse të pranuara për kontabilitet | 01 | 08 "Investime në aktive afatgjata" |
| Kostoja fillestare (zëvendësuese) e objektit të aktivit fiks në pension u fshi | 01/B | 01 |
| U kthye objekti OS nga dega e organizatës | 01 | 79 "Vendbanimet brenda-ekonomike" |
| Pasqyronte marrjen e një kontributi në formën e aktiveve fikse sipas një marrëveshjeje të thjeshtë partneriteti | 01 | 80 "Kontributet e shokëve" |
| Reflektohet vlerësimi shtesë primar i objektit OS | 01 | 83 "Kapital shtesë" |
| Zhvlerësimi i fshirë në një zë të aktiveve fikse në pension | 02 "Amortizim i aktiveve fikse" | 01/B |
| Kafshët e reflektuara të hequra nga tufa kryesore | 11 "Kafshë për rritje dhe majmëri" | 01 |
| Një pretendim kundër furnizuesit të aktiveve fikse u pasqyrua në lidhje me një gabim aritmetik të gjetur në dokumentet e furnitorit, si rezultat i të cilit kostoja e aktiveve fikse u mbivlerësua | 76 "Shlyerjet me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm" | 01 |
| Objekti i aktivit fiks u transferua në një divizion të veçantë që mban shënime në një bilanc të pavarur | 79 | 01 |
| Objekti i aktiveve të qëndrueshme është kthyer me zgjidhjen e marrëveshjes së shoqërisë së thjeshtë | 80 | 01 |
| Zhvlerësimi i pasqyruar i aktivit fiks brenda kufijve të rivlerësimit të bërë më parë të kredituar në kapitalin shtesë të organizatës | 83 | 01 |
| Fshihet vlera e mbetur e objektit të shitur të aktiveve fikse | 91 | 01/B |
| Reflekton mungesën e aseteve fikse të gjetura gjatë inventarizimit | 94 "Mungesa dhe humbje nga dëmtimi i sendeve me vlerë" | 01/B |
Makinat, pajisjet dhe mjetet e reja të blera përfshihen në aktivet fikse me koston e blerjes, minus koston e pjesëve të këmbimit, gomave rezervë, mjeteve që kanë ardhur me to, të cilat vijnë nga debitimi i nënllogarisë 10-6 "Pjesë këmbimi" , nënllogaritë 10-11 "Inventari dhe furnizimet shtëpiake" ose nënllogaritë 01-8 "Inventari dhe furnizimet shtëpiake", nëse jeta e dobishme është më shumë se 12 muaj.
Bagëtitë e të gjitha llojeve, të rritura në organizatë dhe të blera (me origjinë, të përmirësuar, etj.), transferohen në tufën kryesore në shumën e kostove aktuale për rritjen ose blerjen, duke përfshirë kostot e dorëzimit.
Mbjelljet e reja përfshihen në përbërjen e aktiveve fikse në shumën e kostove të bëra realisht për shtrimin e tyre. Në vitet në vijim, derisa mbjelljet të vihen në punë, kostot e rritjes i shtohen kostos së tyre, duke përfshirë kostot e rimbushjes, pastrimit dhe mirëmbajtjes. Kur mbjelljet vihen në punë, kostoja e tyre (në kontabilitetin analitik) transferohet nga llogaria "Plantacionet e reja" në llogarinë "Mbime në funksion" sipas rendit të hyrjes kontabël për nënllogarinë 01-5 "Mbillje shumëvjeçare".
Kostoja fillestare e aktiveve fikse nuk është subjekt ndryshimi, me përjashtim të rasteve të përfundimit, pajisjeve shtesë, rindërtimit, likuidimit të pjesshëm dhe rivlerësimit të aktiveve fikse.
Pranimi për kontabilitet i aktiveve fikse, si dhe ndryshimi i kostos fillestare të tyre me dorëzim, pajisje shtesë dhe rikonstruksion, pasqyrohet në debitimin e llogarisë 01 të llogarisë 08 “Investimet në aktive afatgjata”.
Kostoja fillestare e aseteve fikse do të ndryshojë gjithashtu pas riparimit, nëse komponentët dhe pjesët kryesore zëvendësohen gjatë riparimit. Në të njëjtën kohë, kostoja e përbërësve dhe pjesëve të vjetra shlyhet (kostoja fillestare zvogëlohet), dhe kostoja e riparimit debitohet në llogarinë 01 "Aktivet fikse" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 83 "Kapital shtesë" .
Organizata mund jo më shumë se një herë në vit (në fillim të vitit raportues) të rivlerësojë grupet e aktiveve fikse homogjene me koston aktuale (zëvendësuese) duke indeksuar ose rillogaritur drejtpërdrejt me çmimet e dokumentuara të tregut.
Kur vendoset për rivlerësimin e aktiveve të tilla fikse, duhet të merret parasysh që ato më pas rivlerësohen rregullisht në mënyrë që kostoja e aktiveve fikse në të cilat ato pasqyrohen në kontabilitet dhe raportim të mos ndryshojë ndjeshëm nga kostoja aktuale (zëvendësuese).
Shuma e rivlerësimit të aktivit fiks si rezultat i rivlerësimit kreditohet në kapitalin shtesë të organizatës, ndërsa për objektet e prodhimit - në kredinë e nënllogarisë 83-2 "Rritja e vlerës së aktiveve afatgjata për shkak të rivlerësim”, dhe për aktivet fikse për qëllime sociale – në kredi të nënllogarisë 83-4 “Kapital i investuar në sferën sociale”. Shuma e rivlerësimit të aktivit fiks, e barabartë me shumën e amortizimit të tij të kryer në periudhat e mëparshme raportuese dhe e ngarkuar në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" si shpenzime operative, kreditohet në nënllogarinë 91-1 si të ardhura operative.
Shuma e zhvlerësimit të një objekti të aktiveve fikse si rezultat i rivlerësimit përfshihet në uljen e kapitalit shtesë të organizatës, të formuar në kurriz të shumave të rivlerësimit të këtij objekti, të kryera në periudhat e mëparshme raportuese. Teprica e shumës së zbritjes së objektit mbi shumën e rivlerësimit të tij, e kredituar në kapitalin shtesë të organizatës si rezultat i rivlerësimit të kryer në periudhat e mëparshme raportuese, përfshihet në debitin e nënllogarisë 91-2 si një shpenzim operativ.
Pas nxjerrjes jashtë përdorimit të një zëri të aktiveve fikse, shuma e rivlerësimit të tij transferohet nga kapitali shtesë i organizatës në fitimet e pashpërndara të organizatës (llogaria 83 "Kapital shtesë" debitohet në korrespondencë me kredinë e llogarisë 84 "Fitimet e pashpërndara (humbje e pambuluar) ").
Nëse, sipas kushteve të marrëveshjes së qirasë, prona e dhënë me qira llogaritet në bilancin e qiramarrësit, atëherë vlera e pronës së marrë me qira ngarkohet në debi të llogarisë 01-10 "Aktivet fikse të marra me qira dhe qira" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 08-4 “Blerje aktivesh të qëndrueshme”.
Nëse aktivet fikse janë ndërtuar ose blerë me pjesëmarrje në kapital dhe janë në pronësi të dy ose më shumë organizatave, d.m.th. që u përkasin atyre në të drejtën e pronësisë së përbashkët, dhe objektet nuk mund të ndahen (gjëra të pandashme) ose nuk i nënshtrohen ndarjes në bazë të ligjit, atëherë kostoja e këtyre aktiveve fikse pasqyrohet nga secila organizatë që merr pjesë në pronësi të përbashkët në llogarinë 01. "Aktive fikse" në pjesën përkatëse. Në këtë rast, pjesa e secilës organizatë që merr pjesë në pronësinë e përbashkët përcaktohet me marrëveshje të të gjithë pjesëmarrësve. Nëse aksionet e pjesëmarrësve në pronësi të përbashkët nuk mund të përcaktohen në bazë të ligjit dhe nuk përcaktohen me marrëveshje të të gjithë pjesëmarrësve të tij, atëherë ato konsiderohen të barabarta.
Një vlerësim i një zëri të aktiveve fikse, vlera e të cilit pas blerjes shprehet në monedhë të huaj, bëhet në rubla duke rillogaritur shumën në valutë të huaj me kursin e Bankës Qendrore të Federatës Ruse, në fuqi në datën e pranimit. të zërit për kontabilitet.
Kostoja e një zëri të aktiveve fikse që hidhet jashtë ose nuk përdoret përgjithmonë për prodhimin e produkteve, kryerjen e punës dhe ofrimin e shërbimeve, ose për nevojat e menaxhimit të organizatës, i nënshtrohet fshirjes nga kontabiliteti.
Hedhja e një objekti të aktiveve të qëndrueshme bëhet në rastet e shitjes, transferimit falas, fshirjes në rast amortizimi moral dhe fizik, likuidimit në rast aksidentesh, fatkeqësish natyrore dhe emergjencave të tjera, transferimi në formën e një kontributi për të autorizuarit. kapitali (aksionar) i organizatave të tjera.
Nëse një aktiv fiks shlyhet si rezultat i shitjes së tij, atëherë të ardhurat nga shitja pranohen për kontabilitet në shumën e rënë dakord nga palët në kontratë.
Të ardhurat dhe shpenzimet nga fshirja e aktiveve fikse nga regjistrat kontabël pasqyrohen në të dhënat kontabël në periudhën raportuese me të cilën ato lidhen. Të ardhurat dhe shpenzimet nga fshirja e aktiveve fikse nga kontabiliteti i nënshtrohen kreditimit në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera" si të ardhura dhe shpenzime operative.
Asetet fikse të organizatës të transferuara pa pagesë shlyhen pas marrjes së një konfirmimi me shkrim të palës marrëse për kapitalizimin e objekteve të pranuara prej saj. Mjetet fikse të dhëna organizatave të tjera për përdorim të përkohshëm nga llogaria 01 "Aktivet fikse" nuk fshihen, por regjistrohen në llogarinë jashtë bilancit 011 "Aktivet fikse të dhëna me qira".
Për të kontabilizuar nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve fikse (shitje, fshirje, likuidim të pjesshëm, transferta pa pagesë etj.), në llogarinë 01 "Aktive fikse" hapet nënllogaria "Dalja në pension e aktiveve të qëndrueshme". Kostoja e objektit në pension transferohet në debi të kësaj nënllogarie dhe shuma e amortizimit të akumuluar transferohet në kredi. Në përfundim të procedurës së nxjerrjes jashtë përdorimit, vlera e mbetur e objektit fshihet nga llogaria 01 "Aktive fikse" në llogarinë 91 "Të ardhura dhe shpenzime të tjera".
Kur bagëtitë prodhuese nxirren nga tufa kryesore dhe vihen në majmëri, vlera e tyre kontabël debitohet nga llogaria 01 në debitin e llogarisë 11 "Kafshë për rritje dhe majmëri", dhe kur ato theren pa vënë në majmëri - në debitin e nënllogaria 20-3 “Prodhimi industrial”.
Plantacionet e reja shumëvjeçare të ngordhura si pasojë e fatkeqësive natyrore fshihen me koston e tyre në fillim të vitit, me shtimin e kostove të rritjes së vitit aktual deri në momentin e vdekjes, në debi të llogarisë 99 “Fitimi dhe Humbje”, nënllogari “Shpenzime të jashtëzakonshme”. Nëse ishin të siguruar, atëherë kompensimi i sigurimit kreditohet në llogarinë 99 “Fitime dhe humbje”, nënllogari “Të ardhura të jashtëzakonshme” në korrespondencë me debitin e nënllogarisë 76-1 “Shlyerje për sigurimin e pasurisë dhe personale”.
Në rastet e mungesës ose dëmtimit të aktiveve fikse, vlera e tyre e mbetur i atribuohet nga kredia e llogarisë 01-11 "Shtrimi i aktiveve fikse" në debitimin e llogarisë 94 "Mungesa dhe humbje nga dëmtimi i sendeve me vlerë" me atribuim të mëvonshëm në debi. të nënllogarisë 73-2 "Llogaritjet për kompensimin e dëmit material" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 94 "Mungesat dhe humbjet nga dëmtimi i sendeve me vlerë" - brenda vlerës kontabël - dhe llogaria 98-4 "Diferenca midis shumës për t'u rikuperohet personave fajtorë dhe vlera kontabël për mungesë të sendeve me vlerë." Nëse nuk përcaktohen fajtorët specifikë të mungesës apo dëmtimit, atëherë shumat e regjistruara në llogarinë 94 i atribuohen llogarisë 91 “Të ardhura dhe shpenzime të tjera”.
Asetet fikse të alokuara nga organizata në degët e saj, njësitë prodhuese që janë në bilanc të veçantë të përfshirë në bilancin e aktiviteteve kryesore të organizatës, merren parasysh nga njësitë që kanë marrë këto aktive fikse nga kredia e nënllogarisë 79-1 ". Vendbanimet për pronën e alokuar”, dhe organizatat kryesore fshijnë asetet fikse në debi të kësaj llogarie. Organizata mban kontabilitet analitik për nënllogarinë 79-1 veçmas për çdo divizion të ndarë në një bilanc të veçantë.
Mjetet fikse të blera që ishin në funksionim, objekt pagese me këste, regjistrohen me koston e blerjes, si dhe kostot e dorëzimit dhe instalimit (minus taksat e rimbursueshme) në debi të llogarisë 01 "Aktive fikse" në korrespondencë me kredinë e llogaria 08 “Investimet në aktive afatgjata. Kostoja e aktiveve fikse që ishin në funksionim, të blera me këste, debitohet në llogarinë 08 "Investimet në aktive afatshkurtër" në korrespondencë me kredinë e llogarisë 76 "Shlyerje me debitorë dhe kreditorë të ndryshëm", nënllogaria 9 "Shlyerje për të tjera. operacionet".
Gjatë shitjes së aktiveve fikse organizatave të ndryshme me këste, shuma e detyrimit pasqyrohet në kredinë e nënllogarisë 91-1 "Të ardhura të tjera" në korrespondencë me debitin e llogarisë 62 "Shlyerje me blerës dhe klientë". Meqenëse fondet merren në pagesë, ato merren parasysh në debitin e llogarisë 51 "Llogaritë e shlyerjes" dhe kredinë e llogarisë 62.
Në rastin e transferimit gratis të aktiveve fikse, rezultati i nxjerrjes jashtë përdorimit të tyre, i identifikuar në nënllogarinë 01-11 "Shtrimi i aktiveve të qëndrueshme", fshihet në nënllogarinë 91-2 "Shpenzime të tjera". Kjo nënllogari përfshin gjithashtu kostot që lidhen me transferimin falas të aktiveve fikse.
01-1 “Aktive fikse industriale të aktivitetit kryesor (përveç blegtorisë, plantacioneve shumëvjeçare, inventarit, parcelave dhe objekteve të administrimit të natyrës)”;
01-2 "Aktive të tjera fikse të prodhimit";
01-3 "Aktive fikse joprodhuese";
01-4 “Blegtori punëtore dhe prodhuese”;
01-5 “Plantacione shumëvjeçare”;
01-6 “Parcelat e tokës dhe objektet e menaxhimit të natyrës”;
01-7 "Objekte të natyrës jo inventarizuar";
01-8 "Inventar dhe furnizime shtëpiake";
01-9 "Aktivet fikse të marra me qira dhe me qira";
01-10 "Zëra të tjerë të aktiveve fikse";
01-11 “Dalja në pension e aktiveve fikse”.
Në nënllogarinë 01-1 "Aktive fikse industriale të aktivitetit kryesor (përveç blegtorisë, plantacioneve, inventarit, parcelave dhe objekteve të administrimit të natyrës)" merret parasysh prania dhe lëvizja e aktiveve fikse industriale të aktivitetit kryesor, d.m.th. , fondet që lidhen me prodhimin e produkteve, punimeve dhe shërbimeve, të cilat janë qëllimi kryesor i veprimtarisë së organizatës në përputhje me dokumentet përbërëse.
Organizatat kërkimore dhe prodhuese që janë në një bilanc të pavarur në këtë nënllogari marrin parasysh koston e aktiveve fikse ekzistuese.
Në nën-llogarinë 01-2 "Aktive të tjera fikse prodhimi" marrin parasysh praninë dhe lëvizjen e aktiveve fikse të industrive dhe industrive, shërbimeve, etj., të cilat, për nga qëllimi i tyre, nuk lidhen drejtpërdrejt me aktivitetet kryesore të organizimi.
Në nën-llogarinë 01-3 "Aktive fikse jo-prodhuese" merrni parasysh disponueshmërinë dhe lëvizjen e aseteve fikse për shërbimin e sferës sociale të veprimtarive të organizatës: strehimin dhe shërbimet komunale dhe shërbimet e konsumatorit për popullatën; organizatat arsimore etj.
Nënllogaria 01-4 "Blegtori punëtore dhe prodhuese" merr parasysh praninë dhe lëvizjen e të gjitha llojeve të bagëtive të rritura punëtore dhe prodhuese, të pasqyruara në aktivet fikse.
Në nënllogarinë 01-5 "Plantacione shumëvjeçare" merret parasysh prania dhe lëvizja e të gjitha llojeve të plantacioneve shumëvjeçare të të rinjve dhe të vëna në funksionim të plantacioneve shumëvjeçare, duke përfshirë edhe brezat pyjorë. Mbjelljet shumëvjeçare të reja dhe të vëna në funksion merren parasysh sipas llojeve dhe viteve të mbjelljes. Objekti i kontabilitetit është sipërfaqja e mbjelljes (hektar). Kostot e kujdesit të plantacioneve shumëvjeçare në funksion nuk e rrisin vlerën e tyre, por përfshihen në koston e produkteve të përftuara nga këto plantacione. Amortizimi për plantacionet shumëvjeçare të reja (të pashfrytëzuara) nuk ngarkohet.
Në nën-llogarinë 01-6 "Parcelat e tokës dhe objektet e menaxhimit të natyrës" merrni parasysh praninë dhe lëvizjen e parcelave të tokës, tokave pyjore dhe ujore, depozitave minerale të transferuara në pronësi të organizatës, si dhe të fituara për një tarifë në përputhje me me ligjin në fuqi. Këto asete fikse nuk amortizohen.
Në nënllogarinë 01-7 "Objekte jo inventarizuese" merret parasysh prania dhe lëvizja e investimeve kapitale pa inventar në parcela toke, toka pyjore dhe ujore, nëntokë të ofruara për përdorim organizatave. Investimet në tokat e veta dhe tokat e tjera, të kontabilizuara si aktive fikse, pas përfundimit të tyre i shtohen vlerës së inventarit të objektit.
Në nënllogarinë 01-8 "Inventari dhe furnizimet shtëpiake" merrni parasysh praninë dhe lëvizjen e inventarit dhe furnizimeve shtëpiake me një jetë të dobishme më shumë se 12 muaj.
Në nënllogarinë 01-9 "Aktivet fikse të marra me qira dhe me qira", pasuria e dhënë me qira merret në konsideratë nëse, sipas një marrëveshjeje leasing, pasuria është e shënuar në bilancin e qiramarrësit. Gjithashtu, kjo nënllogari merr parasysh aktivet fikse të dhëna me qira afatgjatë, nëse, sipas kushteve të marrëveshjes, ato pasqyrohen në bilancin e qiramarrësit. Mjetet fikse të dhëna me qira me kushte të tjera regjistrohen në llogarinë jashtë bilancit 001 "Aktive fikse të dhëna me qira".
Në nënllogarinë 01-10 "Aktive të tjera fikse" merr parasysh praninë dhe lëvizjen e aktiveve të tjera fikse, të pa përmendura më sipër.
Në nënllogarinë 01-11 "Dalja në pension e aktiveve fikse" pasqyron nxjerrjen jashtë përdorimit të aktiveve fikse. Kjo nënllogari përdoret në lidhje me nxjerrjen jashtë përdorimit të një zëri të amortizueshëm të aktiveve fikse. Debiti i kësaj nënllogarie pasqyron koston fillestare (zëvendësuese) të aktiveve fikse (debiti i nënllogarisë 01-11 "Hedhja e aktiveve fikse" në korrespondencë me kredinë e nënllogarive 01-1, 01-2, 01-3, 01- 4, 01-5, 01- 7, 01-8, 01-9, 01-10) dhe shpenzimet që lidhen me asgjësimin e aseteve fikse (çmontimi i pajisjeve, çmontimi i ndërtesave dhe strukturave). Kredia e kësaj nënllogarie pasqyron shumën e amortizimit të akumuluar të aktiveve fikse në pension në korrespondencë me debitin e llogarisë 02 "Amortizim i aktiveve fikse", si dhe pasuritë materiale të marra gjatë likuidimit të objekteve (materiale, skrap, skrap) në korrespondencë me debitin e llogarisë 10 "Materiale" . Gjendja e kësaj nënllogarie transferohet në llogarinë 91 “Fitime dhe humbje të tjera” në baza mujore.
Kontabiliteti analitik në llogarinë 01 "Aktivet fikse" kryhet në kartat e inventarit në vendndodhjen e tyre, sipas grupeve dhe aktiveve fikse individuale në përputhje me klasifikimin e aktiveve fikse të miratuar me Dekretin e Standardit Shtetëror të Rusisë të 26 dhjetorit 1994 N 359. Në të njëjtën kohë, kontabiliteti analitik duhet të sigurojë të dhënat e nevojshme për disponueshmërinë dhe lëvizjen e aktiveve fikse brenda dhe jashtë vendit, si dhe për përgatitjen e pasqyrave financiare. Për aktivet fikse që përmbajnë metale të çmuara, kartat e inventarit duhet të tregojnë masën e këtyre metaleve.
LLOGARIA 01 "AKTET FIKSE"
Korrespondon ME LLOGARITË:
N p / p | Llogaria përkatëse |
|
Me debitim të llogarisë | ||
Transferimi i aseteve fikse brenda organizatës (vlera e objekteve pa kosto lëvizëse) | ||
Asetet fikse janë pjesë përbërëse e procesit të prodhimit të çdo ndërmarrje. Për të pasqyruar transaksionet me aktivet fikse, përdoret llogaria 01. Në artikull do të flasim për veçoritë e kontabilitetit në llogarinë 01, si dhe do të shqyrtojmë postimet tipike dhe shembuj të transaksioneve me aktive fikse.
Kriteret për klasifikimin e pasurisë si aktive fikse
Kategoria e pronave, makinerive dhe pajisjeve (PP) përfshin pronat me jetë të dobishme më shumë se 12 muaj. Kriteret kryesore për të konsideruar pronën si një aktiv fiks përfshijnë:
- qëllimi i aseteve fikse (industriale, menaxheriale, për leasing);
- aftësia për të gjeneruar të ardhura (aktualisht ose në të ardhmen).
Duhet theksuar se prona e fituar nga një shoqëri për shitje të mëtejshme nuk mund të quhet aset fiks. Grupet e OS zakonisht përfshijnë:
- ndërtesë;
- pajisje;
- transporti;
- teknologji IT;
- investimi kapital në asetet fikse të dhëna me qira;
- objektet e menaxhimit të natyrës.
Kur vendoset për kontabilizimin e pasurisë si pjesë e aktiveve fikse, përveç kriterit të jetës së dobishme, duhet të merret parasysh edhe treguesi i kostos. Objektet joprodhuese dhe parcelat e tokës, vlera kontabël e të cilave tejkalon 40,000 rubla, gjithashtu duhet të përfshihen në asetet fikse.
Mësim video: "Kontabiliteti i aktiveve fikse: llogaritë korrespondente, shembuj dhe situata tipike"
Në këtë mësim video, ekspertja e faqes "Kontabiliteti për Dummies" Natalya Vasilyevna Gandeva shpjegon në detaje se çfarë vlen dhe merret parasysh në llogarinë 01, të cilat nën-llogari dhe llogaritë korrespondente. Klikoni në videon më poshtë për ta parë ⇓
Ju mund të shkarkoni sllajdet dhe prezantimin për videon nga lidhja e mëposhtme.
Llogaria 01. Veprimet me aktivet fikse në kontabilitet
Për të pasqyruar informacionin e përgjithësuar për transaksionet me aktivet fikse, përdoret llogaria 01. Gjendja dhe qarkullimi në këtë llogari do të japin informacion të plotë për aktivet fikse që ndodhen:
- në funksionim;
- mbi konservimin;
- me qira.
Baza për kryerjen e operacioneve për vënien në punë të një objekti OS është një akt në formë. përdoret për të hyrë në ndërtesa dhe struktura, forma OS-1b përdoret për objektet që futen në grupe. Në varësi të burimit të marrjes së aktiveve fikse, pasqyrimi i operacioneve për vënien në punë të objekteve mund të pasqyrohet në kontabilitet nga shënimet e mëposhtme:
Operacionet me tepricë, të cilat identifikohen me faktin e inventarit dhe në raste të tjera, pasqyrohen në regjistrimet kontabël:
Nëse organizata zbulon mungesë të aseteve fikse, atëherë krijohet një komision i posaçëm për këtë fakt për të hetuar, identifikuar shkaqet dhe identifikimin e personit fajtor. Në mungesë të një personi fajtor, shuma e mungesës së aktiveve fikse shlyhet në kontabilitet nga shënimet e mëposhtme:
Operacionet për rivlerësimin e aktiveve fikse, të kryera sipas procedurës së përcaktuar me ligj, pasqyrohen në regjistrat kontabël me shënimet e mëposhtme:
Një objekt i aktiveve të qëndrueshme mund të likuidohet si rezultat i shitjes, fshirjes për shkak të amortizimit fizik, transferimit pa pagesë etj. Kur likuidoni OS, duhet të bëni postimet e mëposhtme:
Objekti OS mund të fshihet në lidhje me transferimin e tij falas. Reflektimi i këtij operacioni duket si ky:
Llogaria 01. Postimi i shembujve
Në praktikë, operacionet më të zakonshme për kontabilizimin e aktiveve fikse janë vënia në punë e objekteve, amortizimi dhe likuidimi i tyre (shih → ). Le të marrim një shembull të secilit prej këtyre operacioneve.
Llogaria 01. Vënia në përdorim e mjeteve fikse
Pjesëmarrësi i Globus SHA kontribuon me pjesën e tij në kapitalin e autorizuar të ndërmarrjes me pronë (pajisje me një kosto të vlerësuar prej 241,500 rubla). Pajisjet iu dorëzuan SHA Globus (kostot e dorëzimit dhe instalimit - 33,800 rubla) dhe më pas u vunë në punë.
Kontabilisti i Globus SHA bëri këto shënime në kontabilitet:
amortizimi
Në dhjetor 2015 Factor LLC bleu pajisje transportuese me një çmim prej 418,000 RUB me një jetë të dobishme prej 5 vjetësh. Sepse Factor LLC përdor metodën lineare të zhvlerësimit, llogaritari bëri llogaritjen e mëposhtme:
- Norma vjetore e amortizimit është 83,600 rubla. (418,000 rubla / 5 vjet).
- Shuma mujore e akrualeve është 6967 rubla. (83,600 rubla / 12 muaj).
Hyrja në llogari:
Llogaria 01. Fshirja e mjeteve fikse
Si rezultat i inventarizimit të kryer në Megapolis SH.P.K, u konstatua përkeqësimi fizik i makinës së prodhimit, në lidhje me të cilën u mor vendim për fshirjen e saj. Sipas informacionit të kontabilitetit, kostoja fillestare e makinës është 432,000 rubla, 100% amortizimi.
Pas çmontimit të makinës, të kryer nga prodhimi ndihmës (18,320 rubla), u morën pjesë këmbimi të përshtatshme për përdorim të mëtejshëm (21,400 rubla).
Kontabilisti i Megapolis LLC bëri shënimet e mëposhtme në kontabilitet:
Duke reflektuar në operacionet kontabël për vënien në punë të aktiveve fikse, lëvizjen dhe fshirjen e tyre, është e nevojshme të kontrollohet plotësia dhe korrektësia e plotësimit të formularëve.
Infografikë. Llogaria 01 “Aktivet fikse” në kontabilitet: postime tipike
Figura më poshtë tregon llogarinë 01 "Aktivet fikse" dhe regjistrimet tipike të kontabilitetit për të në infografikë.
Mjetet bazë të prodhimit. Llogaria 01
