Учет прочего выбытия материалов. Учет реализации и прочего выбытия материалов Учет выбытия материалов при их передаче в счет вклада в уставный капитал

В процессе хозяйственной деятельности может возникнуть не обходимость в реализации части материалов, заготовленных ранее для собственной производственной деятельности. Такая ситуация может возникнуть по разным причинам, например, в связи с необ ходимостью реализации излишних запасов материалов, что может быть обусловлено изменившейся производственной программой, либо в связи со списанием испорченных материалов, непригод ных к использованию.

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов явля ются:

· отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);

· исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами орга низации под влиянием этой хозяйственной операции.

Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.

Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.

Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.

Следовательно, для того чтобы показать в учете продажу материалов, необходимо отразить процесс формирования доходов и расходов организации, которые имели место под влиянием данной операции.

Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.

Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.

Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности по купателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Про чие доходы».

Одновременно продажа материалов приводит к уменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента про дажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расхо ды, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»

Кредит счета 10 «Материалы».

Третья операция связана с выявлением финансового результата от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

Если же выручка от продажи материалов окажется меньше, чем балансовая стоимость и расходы на продажу материалов, организация получит убыток:

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки».

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Свод типовых бухгалтерских записей по отражению операций по продаже (выбытию) материалов представлен в табл. 3.6.1.

Таблица 3.6.1

	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
	Сумма, руб.	Дебет	Кредит

1. Отражена выручка от продажи материалов	12000	62 «Расчеты с покупателями и за казчиками»	91 «Прочие доходы и рас ходы», суб счет 1 «Про чие доходы»

Окончание табл. 3.6.1


2. С выручки начислен налог на до бавленную стоимость, подлежащий к перечислению в бюджет	2000	91 «Прочие доходы и рас ходы», суб счет 1 «Про чие расходы»	68 «Расчеты по налогам и сборам»
3. Списана балансовая стоимость проданных материалов	9000	91 «Прочие доходы и рас ходы», субсчет 2 «Про чие расходы»	10 «Материалы»
4. Списан финансовый результат от продажи материалов (прибыль)	1000	91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов»	99 «Прибыли и убытки»
5. На расчетный счет поступили де нежные средства в оплату продан ных материалов	12000	51 «Расчетные счета»	62 «Расчеты с покупателями и за казчиками»

Доходы и расходы, связанные с продажей (выбытием) материалов, классифицируются для формирования показателей Отчета о прибылях и убытках в качестве операционных доходов и расходов.

Задачами учета продажи и прочего выбытия материалов являются:1- отражение факта выбытия материалов из организации (уменьшение их количества в местах хранения);2- исчисления финансового результата (прибыли/убытка) от операций по продаже и прочему выбытию материалов.

Для понимания методики учета продажи материалов необходимо уточнить, какие изменения происходят со средствами организации под влиянием этой хозяйственной операции.Во-первых, в результате продажи материалов организация получит выручку. Следовательно, увеличатся ее активы и она получит доход.Во-вторых, одновременно в результате продажи материалов уменьшаются активы организации и она понесет расход.Разница между полученными доходами и понесенными расходами и составит финансовый результат (прибыль или убыток) от продажи материалов.Продажа материалов не является для организации обычным видом деятельности. Для учета доходов и расходов от их продажи (операционных доходов и расходов) используется счет 91 «Прочие доходы и расходы», в развитие которого открываются, в частности, субсчета 91-1 «Прочие доходы» и 91 -2 «Прочие расходы». Напомним, что по кредиту этого счета в течение отчетного периода отражаются доходы, по дебету – понесенные расходы.Многообразие хозяйственных ситуаций по продаже материалов может быть сведено к трем типовым хозяйственным операциям.Первая операция связана с получением выручки от продажи материалов. Данная операция приводит к увеличению доходов организации и одновременному увеличению задолженности покупателей по оплате проданных им материалов, что отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходыи расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».Одновременно продажа материалов приводит куменьшению активов организации, в результате чего у нее возникает расход. Учитывая тот факт, что выбывающие материалы до момента продажи отражались в учете по дебету счета 10 «Материалы», а расходы, связанные с выбытием материалов, учитываются по дебету счета 91, вторая операция будет отражена в бухгалтерском учете следующей записью:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы».Кредит счета 10 «Материалы».Третья операция связана с выявлением финансового результата от продажи материалов. Если выручка от продажи материалов превышает их балансовую стоимость плюс расходы, связанные с данной операцией, организация получит прибыль, что будет отражено в бухгалтерском учете проводкой:Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».Кредит счета 99 «Прибыли и убытки».

16.Учет расчетов с подотчетными лицами.

Подотчетные лица – работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.Подотчетные суммы на хозяйственные расходы выдаются в размере 2-дневной потребности не более, чем на 3 дня. Если вне места нахождения предприятия – в размере 10-дневной потребности до 15 дней. На служебные командировки: на стоимость проезда туда и обратно, суточные и расходы по найму жилого помещения.В случае если командировочный работник временно нетрудоспособен, то ему возмещается наем жилого помещения, кроме тех случаев, когда работник был в стационаре, и выплачиваются суточные за все время, пока он не мог продолжить поручение и вернуться, но не свыше 2 месяцев.Расчеты с подотчетными лицами учитываются на активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Выдача наличных денежных средств выдается подотчетному лицу на основании служебной записки, в которой должны быть указаны: цель расхода, сроки и необходимая для этого сумма. Служебную записку должен подписать руководитель предприятия, и только после этого бухгалтер может выписать расходный кассовый ордер на данную сумму, а кассир – выдать подотчетную сумму.Подотчетное лицо в установленный срок должно представить в бухгалтерию предприятия авансовый отчет с подтверждающими документами (товарные чеки) о факте приобретения предметов для административно-хозяйственных нужд. Остаток неиспользованной суммы подотчетное лицо возвращает в кассу предприятия по приходному кассовому ордеру.Руководитель предприятия может отправить подотчетное лицо в служебную командировку (например, в поездку на определенный срок в другой регион или город для выполнения каких-либо поручений руководителя).При направлении подотчетного лица в служебную командировку в пределах Российской Федерации в бухгалтерии предприятия оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать следующие необходимые реквизиты:1) фамилия, имя, отчество подотчетного лица;2) пункт назначения командировки;3) наименование предприятия, куда командируется подотчетное лицо;4) цель командировки;5) срок командировки.

В бухгалтерском учете операции с подотчетными лицами отражаются следующими проводками:1) выдан аванс на командировочные расходы:Дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами», Кредит счета 50 «Касса»;2) отражены расходы по найму жилого помещения (без учета НДС):Дебет счета 44 «Расходы на продажу», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;3) учтена сумма НДС, уплаченная за найм жилого помещения:Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»,Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;4) возврат неиспользованной суммы в кассу от подотчетного лица:Дебет счета 50 «Касса»,Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

17.Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором учитываются расчеты за поставленные материально-производственные ценности, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты с организациями за коммунальные услуги и т. п. допускается вести на счете 76. Подрядные организации учитывают расчеты с субподрядчиками на счете 60. Выданные авансы учитываются на счете 60 обособленно. Все операции, связанные с расчетами за материальнопроизводственные запасы, работы и услуги, отражаются по кредиту счета 60 независимо от времени оплаты счетов (по начислению) и относятся в дебет счетов 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Приобретение материалов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 43 «Коммерческие расходы», 44 «Расходы на продажу» и др.Материалы в пути и неотфактурованные поставки отражаются в учете записью:Дебет счета 10 Кредит счета 60.По дебету счет 60 корреспондирует со счетами учета денежных средств:Дебет счета 60 Кредит счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».На сумму зачета ранее выданного аванса оформляется запись:Дебет счета 60, соответствующий субсчет, Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».

При списании кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности в учете оформляется запись:Дебет счета 60 Кредит счета 91-2 «Прочие расходы».Сумма задолженности, обеспеченная выданными векселями, учитывается на счете 60 обособленно. Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику (подрядчику) и каждому расчетному документу.Учет авансов ведется на счетах 60 и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособленно. Использование авансов в расчетах оговаривается в договорах и выделяется в расчетно-платежных документах. В бухгалтерском учете организации, выдавшей аванс, оформляется запись:Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные», Кредит счетов 50, 51, 52.На счете 60 авансы выданные числятся до момента погашения задолженности перед поставщиком или подрядчиком. Например, при поступлении материалов в счет аванса оформляются проводки:Дебет счета 10 Кредит счета 60 – на стоимость поступивших материалов без НДС;Дебет счета 19 «НДС по полученным ценностям» Кредит счета 60 – на сумму НДС.Одновременно производится зачет аванса выданного:Дебет счета 60 Кредит счета 60, субсчет «Авансы выданные».НДС по оплаченным материалам предъявляется к зачету из бюджета:Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС», Кредит счета 19.

18.Учет расчетов с покупателями и заказчиками .

Расчеты с покупателями и заказчиками обусловлены исполнением обязательств организации по продаже им продукции (работ, услуг) и иного имущества. Обязательства по продаже продукции (работ, услуг) и иного имущества возникают у организации, как правило, в связи с договорами, заключенными с покупателями и заказчиками.Для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты субсчета «Расчеты по авансам полученным», «Расчеты по векселям полученным» и др. Количество субсчетов, их названия организация должна определить самостоятельно и закрепить это в учетной политике.Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут открываться субсчета:62-1 «Расчеты в порядке инкассо» – расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам к оплате расчетным документам;62-2 «Расчеты плановыми платежами» – расчеты с покупателями при наличии длительных хозяйственных связей, носящих постоянный характер и не заканчивающихся при поступлении оплаты по последнему расчетному документу;62-3 «Расчеты с покупателями и заказчиками, обеспеченные полученными векселями».

Отпуск материалов на сторону может производиться только при наличии соответствующих договоров или соглашений.

Отпуск материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям оформляется накладной на отпуск материалов па сторону типовой межотраслевой формы № М-15. Одна накладная может быть оформлена сразу на несколько наименований материальных ценностей, для чего на оборотной стороне формы № М-15 предусмотрено продолжение основной таблицы.

При выбытии материалов их оценка производится организацией одним из с л еду ющи х м етодо в:

? по себестоимости каждой единицы:
? по средней стоимости;
? методом ФИФО.

При списании (отпуске) материалов но себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса, включая:

? все расходы, связанные с приобретением запаса:
? только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).

Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).

В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.

Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, камни, радиоактивные вещества и т.п.).

При списании (отпуске) материалов, оцениваемых организацией по средней себестоимости, последняя определяется но каждой группе (виду) запасов как частное отделения общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Списание (отпуск) материалов методом ФИ (DO производится в оценке, рассчитанной исходя из допущения, что запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретения с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материалов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретения материалов, а в себестоимости проданных товаров, продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретения.

Пример оценки материалов при отпуске (выбытии) дан в табл. 4.5.

Выбранный метод оценки материалов применяется в течение отчетного года и фиксируется в приказе об учетной политике организации. Причем для различных наименований материалов могут применяться разные методы оценки.

Оценка материалов при их выбытии

Показатель	Количество	Себестоимость, тыс. руб.
Показатель	Количество

Поступили материалы:
первая партия 40
вторая партия 20
третья партия 40
Итого за месяц 100
Расход материалов за месяц:
По средней стоимости
	(200+ 1240): 120
Методом ФИФО:

Первая партия
Вторая партия
Третья партия
Итого за месяц
Остаток материалов на 01.04.20...
По средней стоимости
Методом ФИФО

Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:

Д 90 «Продажи» - К 41, 43 - списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

Д 90 - К 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

/162 - К 90 - предъявлены счета к оплате;

Д 90 (99) - К 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи. 11 родажа изл ишних заг 1асов:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 10 - списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.и.;

Д 91 - К 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов;

Д 76, 62 - К 91 - предъявлены счета к оплате;

Д 91 (99) - К 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи. Прочее выбытие:

Списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей:

Д 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К 07,10,41, 43;

Списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий:

Д 91 «Прочие доходы и расходы» - К 07, 10, 11,40, 41;

Безвозмездная передача МПЗ другим организациям:

? переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости: Д 58 - К 10;
? переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества - но согласованной стоимости:

Д 58, субсчет «Вклады по договору простого товарищества» - К 10;

Переданы МПЗ в доверительное управление:

Д 79, субсчет «Расчеты по договору доверительного управления» - К 10:

Переданы МПЗ в переработку:

/1 10-7 «Материалы, переданные в переработку» - К 10;

Переданы МПЗ в залог

/I 009 «Обеспечение обязательств и платежей выданные»;

Переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс: Д 79 - К 10.

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

По средневзвешенным ценам;

Учетным ценам с учетом отклонений от их фактической себестоимости;

Ценам последнего приобретения (ЛИФО);

По ценам первого приобретения (ФИФО).

Вариант оценки закрепляется в учетной политике организации. Применение иных методов оценки запасов при их включении в себестоимость устанавливается законодательно.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую стоимость можно рассчитать только по окончании месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой стоимости (платежные требования и платежные требования-поручения поставщиков материалов, автотранспортных и других организаций за их перевозку, погрузочно-разгрузочные работы и прочие расходы). Движение же материалов происходит в организациях ежедневно, и документы на их приход и расход должны оформляться своевременно, т.е. по мере совершения операций, и находить отражение в учете. Поэтому возникает потребность в использовании в текущем учете средней себестоимости или твердых, заранее установленных цен, называемых учетными.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запаса на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.

Другим вариантом применения данного метода является способ, при котором текущий учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. Средняя фактическая себестоимость израсходованных материалов определяется как сумма их учетной стоимости и отклонений, приходящихся на израсходованные материалы. В качестве учетных цен могут применяться себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены, свободные рыночные (договорные), регулируемые оптовые и др.

При оценке запасов методом ФИФО предполагается, что материальные ресурсы используются в течение отчетного периода в последовательности их закупки.

Суть данного метода заключается в следующем:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости ранних по времени закупок с учетом стоимости материалов, числящихся на начало периода;

запасы, оставшиеся на конец отчетного периода, оцениваются по фактической себестоимости последних по времени закупок, а в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) учитывается стоимость ранних по времени закупок.

При методе ФИФО применяют правило: первая партия по приходу - первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц. Использование метода ФИФО в условиях инфляции позволяет снизить себестоимость готовой продукции за счет ценового фактора по материальным ресурсам.

При оценке запасов методом ЛИФО:

материалы, первыми поступившие в производство, оцениваются по себестоимости последних по времени закупок;

конечные запасы оцениваются по фактической себестоимости ранних по времени закупок;

логика расчета такова, что сначала направляются в производство остатки материальных ресурсов и первая партия по цене последнего периода, затем вторая партия по цене предпоследней партии и т.п.

При методе ЛИФО применяют правило: последняя партия по приходу - первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. Использование метода ЛИФО при оценке материалов дает возможность в условиях инфляции увеличить затраты на производство, повышать цены на готовую продукцию. Увеличение затрат уменьшает прибыль и налоговое бремя, тем самым через выручку компенсируется возврат оборотных средств, обесценивающихся при инфляции.

Применение методов оценки ФИФО и ЛИФО ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Многие компании применяют различные методы оценки для различных запасов.

Основными путями выбытия материалов являются:

Продажа;

Вклады в уставные фонды дочерних предприятий;

Безвозмездная передача;

Списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами;

Недостачи при инвентаризации.

Выбытие материалов в результате продажи отражается в бухгалтерском учете по цене реализации, при этом делаются записи:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при реализации;

Д 62 К 91/1 - передача покупателю материалов по цене реализации;

Д 91/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет при реализации (от цены реализации, если она выше закупочной или от закупочной стоимости);

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от реализации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от реализации.

Например , на складе имеется плитка, приобретенная для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 520 000 рублей. Цена реализации 637 200 рублей, в то числе НДС - 97 200 рублей. Прибыль от реализации материалов - 20 000 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 520 000 рублей;

Д 62 К 91/1 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/3 К 68/2 - на сумму 637 200 рублей;

Д 91/9 К 99 - на сумму 20 000 рублей;

При передаче материалов в уставные фонды других организаций они оцениваются по рыночной стоимости, при этом делается запись:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов при передаче в уставной фонд;

Д 58/1 К 91/1 - передача материалов в качестве взноса в уставной фонд по рыночной стоимости;

Д 91/9 К 99 - списание прибыли от передачи в уставной фонд другой организации;

Д 99 К 91/9 - списание убытка от передачи в уставной фонд другой организации.

Например , на складе имеется станок, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 3 025 214 рублей. Рыночная стоимость - 2 903 200 рублей. Убыток от передачи материалов в уставной фонд другой организации - 122 014 рублей. Будут сделаны записи:

Д 91/2 К 10/8 - на сумму 3 025 214 рублей;

Д 58/1 К 91/1- на сумму 2 903 200 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 122 014 рублей;

Выбытие материалов в результате безвозмездной передачи, а также списание недостач, связанных с чрезвычайными обстоятельствами в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:

Д 91/2 К 10 - списание закупочной стоимости материалов;

Д 92/3 К 68/2 - начисление НДС в бюджет от закупочной стоимости (при безвозмездной передаче);

Д 99 К 92/9 - списание убытка от безвозмездной передаче или при списании недостач в связи с чрезвычайными обстоятельствами.

Например , на складе имеется ткань, приобретенный для своих нужд, стоимость которой, отраженная в учете, 218 450 рублей. Ткань безвозмездно передают на нужды подшефной школы. НДС, рассчитанная от закупочной стоимости составит 39 321 рублей. Убыток от безвозмездной передачи материалов другой организации - 257 771 рублей. Будут сделаны записи:

Д 92/2 К 10/1 - на сумму 218 450 рублей;

Д 92/3 К 68/2 - на сумму 39 321 рублей;

Д 99 К 91/9 - на сумму 257 771 рублей;

Задача 1.

Оформите товорно - транспортную накладную, доверенность инженеру отдела маркетинга и счет фактуру на следующие строительные материалы: лак бесцветный 50л по цене 10000 рублей, шпагат упаковочный 1500 м по цене 250 рублей, краска белая 30 банок по цене 5000 рублей.

Составить корреспонденцию счетов по приведенным хозяйственным операциям. Производственные запасы учитываются по фактической себестоимости без счета 15.

Хозяйственные операции за сентябрь

Содержание	Сумма, тыс. руб.	Д	К
03 сентября поступили на склад запасные части от ОАО «Импульс», -сумма без НДС, -НДС		10/5
10 сентября принят к оплате счет транспортной организации за доставку на склад запчастей -сумма без НДС, -НДС		10/5
16 сентября акцептовано платежное требование завода «Белстрой» за поступившие вспомогательные материалы -сумма без НДС, -НДС		10/6
21 сентября поступили на склад от строительного комбината строительные материалы -сумма без НДС, -НДС		10/8
26 сентября в основное производство отпущены со склада: - основные материалы, -топливо, -запасные части, -строительные материалы			10/1 10/3 10/5 10/8

Заключение

Материальные ценности являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта (выполнения работ, оказания услуг). В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою первоначальную форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.

В промышленности постоянно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обусловливается постоянным расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на услуги.

В условиях рыночной экономики важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования материальных ценностей (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, всемерная экономия и т.д.). Эту задачу можно решить путем применения более прогрессивных конструкционных материалов, металлических порошков и пластмасс, замены дорогостоящих материалов более дешевыми, синтетическими без снижения качества продукции, сокращения отходов и потерь в производстве, комплексного использования природных и материальных ресурсов, максимального устранения потерь и непроизводительных расходов, широкого вовлечения в хозяйственный оборот вторичных ресурсов и попутных продуктов.

Прочее выбытие материалов в организации происходит в результате:

передачи в качестве вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

безвозмездной передачи и т.д.

При прочем выбытии материалов их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием материалов, относятся к операционным расходам, поступления от продажи материалов - к операционным доходам. Данная норма справедлива, когда продажа материалов не является предметом деятельности организации.

Порядок отражения операций по выбытию материалов на счетах зависит от причины выбытия.

28. Инвентаризация материалов и отражение ее результатов в учете

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и отчетности предприятия обязаны проводить инвентаризацию материальных ценностей. Порядок проведения инвентаризации и оформление ее результатов регулируется Методическими рекомендациями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 15.06.1995 г. № 49. Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Основная цель инвентаризации – выявление фактического наличия материальных ценностей в натуральном и стоимостном выражении.

Инвентаризация производится инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия, в присутствии материально-ответственного лица и всех членов комиссии.

В процессе инвентаризации все материальные ценности пересчитываются, перемериваются, взвешиваются и записываются в инвентаризационные описи формы № ИНВ-3. Инвентаризационные описи составляются по местам хранения и материально ответственным лицам. Затем бухгалтерия проставляет в ведомостях цены, производит таксировку и запись фактических остатков ценностей по учетным данным. На выявленные расхождения в остатках составляются сличительные ведомости результатов инвентаризации материалов – форма № ИНВ-19. Для отражения результатов инвентаризации в учете составляется ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией – форма № ИНВ-26.

При наличии излишков и недостач материальных ценностей предприятие может произвести взаимный их зачет (как пересортицу), если такие излишки и недостачи возникли по одному и тому же наименованию материалов (например, краске), за один и тот же инвентаризационный период и у одного и того же материально ответственного лица. В этом случае недостача краски одного цвета может быть списана за счет излишка краски другого цвета. В остальных случаях излишки, установленные инвентаризацией, приходуются по дебету счета 10 «Материалы» и по кредиту счета 91/1 «Прочие доходы». Сумму недостач отражают по кредиту счета 10 «Материалы» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» активный, собирательно-распределительный: по дебету его учитываются все суммы недостач, а по кредиту производится списание их за счет источников возмещения материального ущерба.

Выявленные недостачи в пределах норм естественной убыли списываются с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»). Недостачи сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц и возмещаются в размере рыночной стоимости материалов. В бухгалтерском учете делаются следующие записи: балансовую стоимость отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», разницу между балансовой стоимостью недостающих материалов и суммой, подлежащей погашению, отражают по дебету счета 73/2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов».

Если виновные лица не установлены или судом отказано во взыскании с материально ответственных лиц, сумма недостачи списывается согласно приказу руководителя организации на расходы организации и отражается по дебету счета 91/2 «Прочие расходы» и кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Пример. В ноябре организация провела инвентаризацию материалов и выявила недостачу материалов. Балансовая стоимость недостающих материалов – 100 000 руб. в том числе в пределах норм естественной убыли – 40 000 руб. Виновник недостачи на основании приказа руководителя организации возмещает рыночную стоимость недостающего объекта, которая составляет 7000 руб.

В бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

	Документы, являющиеся основанием для отражения операций в учете	Корреспондиру- ющие счета		Сумма,
		Дебет	Кредит	Сумма,
Списывается балансовая стоимость материалов	Акт инвентариза-ции
Списывается недостача в пределах норм естественной убыли	Расчет бухгалтерии
Отражена задолженность материально ответственного лица: В сумме балансовой стоимости В сумме разницы между рыночной и балансовой стоимостью материалов	Справка о рыночной стоимости, расчет бухгалтерии
Внесена в кассу виновным лицом сумма задолженности по недостаче	Приходный кассовый ордер
Отнесены доходы будущих периодов на финансовый результат	Справка бухгалтерии

Стоимость материалов, утраченных в результате стихийных бедствий или иных форс-мажорных обстоятельств, списывается с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Материалы, израсходованные при ликвидации последствий стихийных бедствий, также списываются со счета 10 «Материалы» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».